К таким видам внереализационных доходов и расходов можно отнести следующие.
Внереализационные доходы:
- выплаты участникам (акционерам) организации в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций (паев), произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации хотя бы одного из участников (акционеров). В данном случае обстоятельствами, при возникновении которых признается доход, являются определение размера доли (пая), получение акций либо увеличение их номинальной стоимости и соответственно извещение в установленном порядке непосредственно участника организации;
- стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации. Обстоятельствами признается факт инвентаризации, проводимой в соответствии с законодательством;
- положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств. Такие разницы отражаются при переоценке имущества и обязательств, производимой в установленном законодательством порядке, если иное не установлено Законом;
- положительные суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской или кредиторской задолженности. Эти доходы признаются при погашении задолженности;
- стоимость товаров или иного имущества, полученного при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (в т. ч. путем их демонтажа или разборки), объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен. Обстоятельством является факт списания и оприходования соответствующего имущества, полученного при списании;
- суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности. Данные доходы признаются с даты истечения срока исковой давности.
Внереализационные расходы:
- расходы по аннулированным производственным заказам, а также производствам, не давшим продукции;
- отчисления в резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями, а также с отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;
- восстановление резерва при восстановлении сомнительных долгов;
- убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, невозможных (нереальных) для взыскания;
- суммы недостач, потерь и порчи активов, в т. ч. произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, виновники которых не установлены или суд отказал во взыскании с них;
- отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в порядке, установленном законодательством, если иное не определено Законом;
- отрицательные суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской или кредиторской задолженности;
- не компенсируемые виновной стороной потери от простоев по внешним причинам;
- потери от уценки производственных запасов и готовой продукции, произведенной в соответствии с законодательством;
- убытки по операциям с тарой;
- потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие, потери от остановки производства и иные аналогичные обстоятельства, в т. ч. форс-мажорные), включая расходы, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий таких чрезвычайных обстоятельств;
- расходы на ликвидацию, списание основных средств, нематериальных активов, выводимых из эксплуатации (включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, расходы на демонтаж, разборку, вывоз демонтированного, разобранного имущества), а также расходы на ликвидацию, списание иного имущества (включая его стоимость), в т. ч. объектов незавершенного строительства, имущества, монтаж которого не завершен, производимые в порядке, установленном законодательством;
- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
- суммы НДС при списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;
- судебные расходы;
- расходы на проведение собраний акционеров, в частности, расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимых для проведения собраний документов, иные расходы, непосредственно связанные с проведением таких собраний, в пределах норм, установленных законодательством;
- не возмещаемые иными лицами расходы на участие в торгах (тендерах) в форме конкурса или аукциона, не приведших к заключению договора, а также в случаях, когда торги (тендеры) признаны несостоявшимися или недействительными;
- расходы по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, осуществленной в соответствии с законодательством;
- расходы по содержанию мобилизационных мощностей и объектов гражданской обороны.
Вопросы порядка отражения (признания) затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) регулируются п.6-1 ст.3 Закона.
Прежде всего при рассмотрении этих вопросов необходимо исходить из общего метода порядка отражения затрат, установленного Законом, - это метод начисления.
Закон, в частности, устанавливает, что затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, отражаются (признаются) в том отчетном периоде, к которому они относятся (по начислению) независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая).
Данный принцип отражения затрат является общим и применяется без исключения по отношению ко всем видам затрат (материальные, затраты на оплату труда, амортизация основных средств и нематериальных активов, затраты на социальные нужды, прочие затраты).
Вместе с тем при наличии определенных обстоятельств Закон предусматривает ряд особенностей порядка отражения (признания) затрат.
Расходы до начала осуществления деятельности либо по освоению новых производств
Законом (подп.6-1.1. п.6-1 ст.3) установлено, что затраты, производимые до начала осуществления деятельности организации, по освоению новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), отражаются (признаются) в порядке, предусмотренном учетной политикой организации, но не ранее чем с момента начала осуществления деятельности, производства, работы цехов и агрегатов.
В данном случае Закон определяет право плательщиков предусмотреть в учетной политике период времени, в течение которого с момента начала осуществления деятельности произведенные расходы будут отражаться в составе затрат. При этом необходимо отметить, что необязательно, чтобы данный период ограничивался календарным годом. Закон в этом случае не устанавливает каких-либо ограничений. Поэтому в течение определенного в учетной политике организации периода времени затраты, произведенные до начала деятельности, с начала ее осуществления должны быть списаны равномерно. До начала деятельности эти затраты должны быть отражены в составе расходов будущих периодов.
Необходимо также отметить, что по своему содержанию данная норма может быть применена организациями, осуществляющими любые виды деятельности (не только производственные), независимо от того, вновь созданная это организация либо действующая, но начинающая новый вид деятельности либо открывающая новый объект в рамках осуществляемой деятельности.
Например, организация открывает новый магазин, здание взято в аренду, отремонтировано, производятся коммунальные платежи и прочие расходы, начисляется заработная плата персоналу, но торговля еще не осуществляется, поскольку идет процесс подготовки помещения к ней. В данном случае все затраты по магазину (арендная плата, коммунальные платежи, заработная плата и т.д.) до начала осуществления деятельности отражаются как расходы будущих периодов, а с момента начала деятельности (с начала получения выручки) организация в течение двух лет (если такой срок определен в учетной политике) равномерно данные расходы будет отражать в составе затрат по соответствующим элементам.
Закон (подп.6-1.2. п.6-1 ст.3) устанавливает особенности отражения затрат для организаций торговли. В данном случае речь идет о распределении затрат на фактически реализованные товары. При этом в соответствии с Законом распределению на сумму затрат, приходящихся на фактически реализованные товары, и сумму затрат, относящихся к остаткам товаров на конец отчетного месяца, подлежат только транспортные расходы (если транспортные расходы не включаются в установленном законодательством порядке в цену приобретения товара) и проценты по кредитам, займам (включаемые в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли). Остальные виды затрат при осуществлении торговой деятельности отражаются (признаются) в общеустановленном порядке.
Следует обратить внимание на то, что, если в соответствии с законодательством транспортные расходы включаются в стоимость товара, соответственно эти транспортные расходы не распределяются, а в составе покупной стоимости товара списываются при определении облагаемой налогом прибыли.
В целях определения затрат в качестве приходящихся на фактически реализованные товары (транспортные расходы и проценты по кредитам, займам) Закон устанавливает следующее.