2 Форма заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения утверждена приказом МНС России от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495.
(3) Значение коэффициента-дефлятора устанавливается приказом Министерства экономического развития и торговли РФ. На 2007 г. значение данного показателя установлено приказом этого Министерства от 3 ноября 2006 г. №360 «Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации «Упрощенная система налогообложения» на 2007 год» и составляет 1,241. Тем самым в 2007 г. предприятия, применяющие УСН, чтобы не потерять право на применение этого налогового режима, не должны превысить сумму доходов (определяемых в соответствии с п. 11 данной таблицы) в размере 20 000 000 руб. х 1,241 = 24 820 000 руб.
4 Состав расходов и порядок их признания имеют отношение только к тем предприятиям, которые в качестве объекта налогообложения выбрали доходы, уменьшенные на величину расходов.
5 Форма и порядок заполнения Книги учета доходов и расходов утверждены Приказом Минфина РФ от 30 декабря 2005 г. № 167н «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка ее заполнения».
6 Форма уведомления об отказе от применения упрощенной системы налогообложения утверждена приказом МНС РФ от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495. Отказ предприятия от применения УСН означает, что им «по умолчанию» применяется общий налоговый режим.
7 Обязательный порядок прекращения применения УСН предусматривает необходимость подачи сообщения в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором произошло нарушение установленных ограничений. Форма уведомления об отказе от применения упрощенной системы налогообложения утверждена приказом МНС РФ от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495. Обязательный порядок отказа от применения УСН также означает, что «по умолчанию» применяется общий налоговый режим.
8 Виды деятельности, в отношении которых указанными органами власти может быть принято решение о переводе на ЕНВД, поименованы в п. 2 ст. 346.26 второй части НК РФ.
9 Форма данного заявления утверждена приказом МНС РФ от 19 декабря 2002 г. № БГ-3-09/722 и приведена в приложении.
Базовая доходность — условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода. Величина (руб. в месяц) базовой доходности установлена ст. 346.29 второй части НК РФ применительно к различным видам деятельности, которые могут быть переведены на ЕНВД.
11 Физический показатель — количественная характеристика, отражающая масштабы деятельности предприятия, на величину которой корректируется базовая доходность. Данные показатели (количество работников, площадь торгового зала и др.) установлены ст. 346.29 второй части НК РФ применительно к различным видам деятельности, которые могут быть переведены на ЕНВД.
12 Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.
Понятие «сельскохозяйственный товаропроизводитель» в целях единого сельскохозяйственного налога раскрыто в ст. 346.2 второй части НК РФ.
Основной вопрос, возникающий у предприятий, планирующих перейти или перешедших на УСН, заключается в том, что выбрать в качестве объекта налогообложения — доходы или прибыль (доходы, уменьшенные на величину расходов). Если критерием ответа на этот вопрос является размер экономии на налоговых платежах, то выбор объекта налогообложения зависит от рентабельности бизнеса.
Пример. Предположим, что предприятие выбрало в качестве объекта налогообложения по единому налогу доходы. Тем самым сумма единого налога (ЕН) определяется по формуле ЕН=Дх6% (см. п. 18табл. 4.4).
Если предприятие выбрало в качестве объекта налогообложения по единому налогу доходы, уменьшенные на величину расходов, то сумма единого налога (ЕН) определяется по формуле ЕН = (Д-Р)х 15% (см. п. 18 табл.).
Сумма единого налога по обоим вариантам будет одинакова, если Дх6% = (Д-Р)х 15%.
Путем преобразования данного уравнения получаем Дх6%=Дх 15%-Рх 15 или Рх15%=Дх15%-Дх6%, отсюда Рх15%=Дх(15%-6%); Рх15%=Дх9%; Р = (Дх9%)/ 15%; Р = Дх0,6.
Иначе говоря, суммы единого налога по этим двум объектам налогообложения будут одинаковы, если доля затрат в доходах будет составлять 60%, тем самым рентабельность — 40%. Отсюда следует, что при рентабельности, превышающей 40%, меньшая сумма единого налога будет в случае, когда в качестве объекта налогообложения будет выступать доход; в противном случае — доход за вычетом расходов.
В части ЕСХН, применение которого по основным параметрам тождественно УСН, такой альтернативы нет, так как при этом налоговом режиме один объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов.
Необходимо отметить также такую особенность УСН и ЕСХН, как закрытый перечень затрат, принимаемых при налогообложении в случае, если объект налогообложения — доходы за вычетом расходов. Например, по сравнению с общим налоговым режимом в перечень расходов, принимаемых при УСН, не включены расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности; расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств; расходы на строительство объектов основных средств и др. В силу этого тем налогоплательщикам, у которых имеются расходы, не поименованные в ст. 346.16 НК РФ, необходимо корректировать приведенную выше методику расчета налогового бремени по единому налогу, чтобы учесть эти особенности.
Количественная оценка налогового бремени при применении ЕНВД возможна только в том случае, когда известны значения всех показателей, участвующих в расчете этого налога. При этом, в отличие от УСН, эта оценка напрямую не зависит от экономических параметров деятельности.
2. ИНДИВИДУАЛЬНЫЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛИ В УСЛОВИЯХ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ
Применительно к индивидуальным предпринимателям действие специальных налоговых режимов можно охарактеризовать с помощью табл.
Специальные налоговые режимы применительно к ИП
| Характеристики | Упрощенная система налогообложения (УСН) | Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) | Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) |
| 1. Условия перехода на налоговый режим | Средняя численность работников не превышает 100 чел.1; не используется система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей; отсутствие деятельности по производству подакцизных товаров, добыче и реализации полезных ископаемых, а также деятельности, связанной с игорным бизнесом; отсутствие специфических видов деятельности (частные нотариусы и адвокаты) | Решение представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных органов государственной власти г. Москвы и Санкт-Петербурга о применении ЕНВД в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности8 | ИП является сельскохозяйственным товаропроизводителем13; в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) ИП по итогам деятельности за год доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70%; отсутствие деятельности по производству подакцизных товаров |
| 2. Способ перехода на налоговый режим | Добровольно-уведомительный | Обязательный | Добровольно-уведомительный |
| 3. Порядок перехода на налоговый режим 4.Условия применения налогового режима 5.Не применяемые налоги 6.Уплачиве-мые налоги | 1. Для действующих ИП - подача заявления в налоговый орган2 по месту жительства в срок с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году перехода на данный налоговый режим. 2. Для вновь зарегистрированных ИП - подача заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговой инспекции 1. Доход в течение года не превышает 20 млн руб. Данная сумма корректируется на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно Правительством РФ на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ3. 2. Выполняются все условия, оговоренные в п. 1 Налог на доходы физических лиц (по доходам от предпринимательской деятельности); НДС (за исключением НДС по ввозимым на территорию РФ товарам); налог на имущество физических лиц (в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности); ЕСН Единый налог (взамен не применяемых); взносы на обязательное пенсионное страхование; транспортный налог; налог на землю | ИП обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления облагаемой единым налогом деятельности, подав соответствующее заявление9, в срок не позднее 5 дней с начала осуществления этой деятельности ____ Налог на доходы физических лиц (по доходам от предпринимательской деятельности); НДС (за исключением НДС по ввозимым на территорию РФ товарам); налог на имущество физических лиц (в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности); ЕСН Единый налог (взамен не применяемых); взносы на обязательное пенсионное страхование; транспортный налог; налог на землю | 1. Для действующих ИП - подача заявления в налоговый орган по месту жительства в срок с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году перехода на данный налоговый режим. 2. Для вновь зарегистрированных ИП - подача заявления о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговый орган Доля дохода ИП от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) должна составлять не менее 70% Налог на доходы физических лиц (по доходам от предпринимательской деятельности); НДС (за исключением НДС по ввозимым на территорию РФ товарам); налог на имущество физических лиц (в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности); ЕСН Единый налог (взамен не применяемых); взносы на обязательное пенсионное страхование; транспортный налог; налог на землю |
| 7. Возможность применения наряду с другими налоговыми режимами | При переводе на ЕНВД по одному или нескольким видам деятельности УСН может использоваться ИП по иным видам деятельности | В отношении видов деятельности, не переведенных на ЕНВД, могут применяться общий налоговый режим и УСН | ___ |
| 8. Объект налогообложения | 1. Доходы. 2. Доходы, уменьшенные на величину расходов | Вмененный доход ИП, под которым понимается потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода. Порядок определения вмененного дохода (ВД) приведен в п. 18 данной таблицы | Доходы, уменьшенные на величину расходов |
| 9. Порядок выбора объекта налогообложения | Добровольно-заявительный. Выбранный ИП объект налогообложения указывается в заявлении в налоговый орган о переходе на данный налоговый режим2 | ___ | ___ |
| 10. Ставки налога | 6% - если объектом налогообложения являются доходы; 15% - если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов | 15% от величины вмененного дохода | 6% |
| 11. Возможность изменения объекта налогообложения 12. Состав доходов 13. Состав расходов 14. Порядок признания доходов 15. Порядок признания расходов 16.Требования к ведению учета | Не ранее чем через три года с момента перехода на УСН Доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ Перечень расходов задан ст. 346.16 НК РФ и носит закрытый характер4 Доходы признаются по факту поступления денежных средств на счета в банках или кассу(кассовый метод) Расходы признаются по факту их фактической оплаты. Ведение налогового учета доходов и расходов (независимо от выбора объекта налогообложения) в книге учета доходов и расходов5 | ___ Доходы определяются в соответствии с требованиями общей системы налогообложения (см. гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль) Расходы определяются в соответствии с требованиями общей системы налогообложения (см. гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль») В соответствии с требованиями общей системы налогообложения (метод начислений) В соответствии с требованиями общей системы налогообложения (метод начислений) Ведение бухгалтерского учета в общем порядке (реализация всех норм Закона РФ «0 бухгалтерском учете» и правил-стандартов ведения учета, предусмотренных Положениями по бухгалтерскому учету) | ИП вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган по месту жительства не позднее 15 января года, в котором ИП предполагает перейти на общий режим налогообложения Доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ Перечень расходов задан ст. 346.5 НК PQ и носит закрытый характер, т.е. в целях налогообложения признаются только поименованные в данной статье расходы Доходы признаются по факту поступления денежных средств на счета в банках или кассу (кассовый метод) Расходы признаются по факту их фактической оплаты Ведение бухгалтерского учета в общем порядке (реализация всех норм Закона РФ «0 бухгалтерском учете» и правил-стандартов ведения учета, предусмотренных Положениями по бухгалтерскому учету) |
| 17. Налоговый и отчетный периоды | Налоговый период - год. Отчетные периоды - квартал, полугодие и 9 месяцев | Квартал | Налоговый период- год 1 Отчетный период - полугодие |
| 18. Определение суммы единого налога (ЕН)\ | 1. Если объект налогообложения - доходы Щ),тоЕН = Дх6%. 2. Если объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов (Д-Р).тоЕН = (Д-Р) х 15% | ЕН = ВДх15% = (БДхФПх/С.х х/е2)х15% где ВД - вмененный доход; БД - базовая доходность10; ФП - физический показатель11; К} - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде3; К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности2 | ЕН = (Д-Р)х6% |
| 19. Порядок определения налога, подлежащего уплате в бюджет | 1. Если объект налогообложения - доходы, тоЕНупл = ЕН-ПС-ПВН, где ПС-уплаченные взносы на обязательное пенсионное страхование; ПВН - сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом ЕН^ > ЕН х 50%. 2. 2.Если объект налогообложения - доходы уменьшенные на величину расходов, то ЕНуга,= (Д-Р)х15%. Если ЕНупл < Д х 1%. то ЕН^ = Д х 1% | ЕНупл =ЕН – ПС – ПВН, где ПС- уплаченные взносы на обязательное пенсионное страхование; ПВН - сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом ЕПупп > ЕН х 50% | ЕН = Щ-Р)х6% |
| 20. Срок уплаты единого налога | Не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным | Не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом) | 25 дней со дня окончания отчетного периода и не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом |
| 21. Сроки представления налоговых деклараций | Не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода и не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом | Не позднее 20-го числа первого месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом) | Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня его окончания, по итогам налогового периода - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом |
| 22.Прекращение действия налогового режима | 1. Добровольно-уведомительный порядок в форме подачи уведомления в налоговый орган в срок не позднее 15 января года, с начала которого ИП переходит на иной режим налогообложения6. 2. Обязательный порядок. В случае нарушения одного из условий применения УСН, оговоренных в п. 4 данной таблицы, ИП обязан перейти на иной режим налогообложения. Осуществляется с начала того квартала, в котором было допущено нарушение одного из условий7 | На основании решения представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных органов государственной власти г. Москвы и Санкт-Петербурга о прекращении применения ЕНВД в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности | Добровольно-уведомительный порядок |
1Средняя численность работников определяется в соответствии с Порядком заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения: № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», № П-2 «Сведения об инвестициях», № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», № П-5(м) «Основные сведения о деятельности организации» (с изм. от 30 ноября 2005 г.), утвержденным постановлением Федеральной службы государственной статистики от 3 ноября 2004 г. № 50.