В обязательном порядке проводится инвентаризация всех статей баланса перед составлением годового баланса [50, с.45].
При проведении инвентаризации имущества и обязательств необходимо руководствоваться Методическими указаниями Минфина РБ от 05.12.1995
№ 54 [28]. Руководство и контроль за проведением инвентаризаций осуществляется руководителем и главным бухгалтером, которые несут ответственность за правильное и своевременное их проведение. Для проведения инвентаризации на РУП "МТЗ" создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально-ответственных лиц.
Инвентаризационные описи передаются в бухгалтерию, где их тщательно проверяют в отношении правильности цен, таксировки, подсчета итогов. Результаты инвентаризации бухгалтерия определяет в натуральном и стоимостном выражении отдельно по каждому наименованию, артикулу, сорту, цене и таре.
На РУП "МТЗ" инвентаризация сырья и материалов проводится на 1 октября каждого года, а инвентаризация инструмента - на 1 ноября каждого года. Для проведения инвентаризации на МТЗ генеральный директор издает приказ, который рассылается по всем цехам. В приказе указывается состав инвентаризационной комиссии, какое имущество подлежит инвентаризации, сроки начала и окончания работ инвентаризации, причина инвентаризации. Начальник цеха после получения приказа об инвентаризации издает распоряжение по проведению инвентаризации, в котором указывается цеховая инвентаризационная комиссия. В состав этой комиссии входят начальник цеха или его заместитель, бухгалтер, старший мастер, мастер, кладовщик. Кладовщики готовят кладовые к инвентаризации: подсчитывают фактическое наличие товарно-материальных ценностей на момент проведения инвентаризации и записывают все на инвентаризационных ярлыках, после чего составляются инвентаризационные описи. До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссией, кладовщицы сдают в цеховую бухгалтерию всю картотеку с приходными и расходными документами. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все первичные документы, сданные в бухгалтерию, с указанием "до инвентаризации на “…” (дата)". Это служит бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным. Кладовщицы дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Инвентаризационная комиссия в присутствии кладовщицы производит контрольный расчет, обмер, обвес ТМЦ, сверяя фактическое наличие с данными по бухгалтерскому учету. Инвентаризационные описи формы № инв.3 заполняются ручным способом, шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток. На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны. Если в описях обнаружены ошибки, то исправление их производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления оговариваются и подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. В описях нельзя оставлять незаконченные строки; на последних страницах они прочеркиваются. На последней странице описи бухгалтер цеха делает отметку о проверке цен, таксировки и подсчета итогов и ставит свою подпись. Инвентаризационные описи подписывают все члены комиссии и материально ответственные лица. В конце описи кладовщицы дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение. После окончания инвентаризации все ее результаты отражаются в “Решении центральной (цеховой) инвентаризационной комиссии", которое, как и инвентаризационные описи составляются в двух экземплярах. Если инвентаризационная комиссия выявила излишки или недостачу ТМЦ, то материально ответственное лицо (кладовщица) предоставляет письменное объяснение. Излишки оприходуются, а недостачи, в зависимости по какой причине они произошли, списываются по правилам бухгалтерского учета.
Результаты инвентаризации в бухгалтерском учете находят следующее отражение:
Оприходование излишков материалов:
Д-т сч.1000 "Сырье и материалы на складах"
К-т сч.9200 "Внереализационные доходы и расходы";
Выявление надостачи в пределах норм естественной убыли:
Д-т сч. 2000 "Основное производство"
Д-т сч.2500 "Общепроизводственные расходы"
Д-т сч.2600 "Общехозяйственные расходы"
К-т сч.1000 "Сырье и материалы на складах";
Отражение недостачи по фактической себестоимости сверх норм естественной убыли:
Д-т сч.9400 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
К-т сч.1000 "Сырье и материалы на складах";
Одновременно на отражение НДС по недостаче:
Д-т сч.9400 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
К-т сч.6800 "Расчеты по налогам и сборам";
Погашение недостач виновными лицами:
Д-т сч.5000 "Касса"
Д-т сч.5100 "Расчетный счет"
К-т сч.7300 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"
К-т сч.7600 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
В процессе анализа на первом этапе проверяется степень увязки плана по производству с планом по материально-техническому обеспечению, то есть, на сколько предприятие правильно определило потребность в материально-технических ресурсах, а в дальнейшем обеспечило себя ими. Потребность в материально-технических ресурсах рассчитывается на выполнение основной производственной программы, на ремонтно-эксплуатационные нужды, на прирост остатков незавершенного производства, на опытные и экспериментальные работы, на освоение выпуска новых изделий и т.д. Экономичность и обоснованность потребности во многом зависят от норм расхода материально-технических ресурсов производства.
Для проверки реальности потребности в материальных ресурсах используются данные выписки из плана материально-технического обеспечения [приложение А] и расчеты потребности материалов планово-экономического отдела [приложение Б].
В ходе рассмотрения потребности в материальных ресурсах установлено, что потребность стали сортовой конструкционной горячекатаной, стали листовой конструкционной холоднокатаной и труб катаных завышена на 8 тонн, 5 тонн и 1 тонну, соответственно. Занижение потребности установлено по следующим наименованиям: сталь сортовая холоднокатаная калибров на 7 тонн, сталь листовая конструкционная горячекатаная на 14 тонн, чугун передельный на 4 тонны и кокс литейный на 6 тонн. Причиной таких несоответствий служит несогласованность потребности на выпуск продукции.
В ходе анализа реальности потребности в материальных ресурсах было установлено, что потребность стали сортовой конструкционной горячекатаной, стали листовой конструкционной холоднокатаной и труб катаных завышена на 8 тонн, 5 тонн и 1 тонну, соответственно. Занижение потребности установлено по следующим наименованиям: сталь сортовая холоднокатаная калибров на 7 тонн, сталь листовая конструкционная горячекатаная на 14 тонн, чугун передельный на 4 тонны и кокс литейный на 6 тонн. Причиной таких несоответствий служит несогласованность потребности на выпуск продукции.
При проведении дальнейшего анализа в расчетах необходимо учитывать остатки материально-технических ресурсов на начало и конец периода и выявить согласованность планов производства и материально-технического обеспечения. Это можно отразить в таблице 2.5
Таблица 2.5 ─ Анализ согласованности планов производства и материально-технического обеспечения на РУП “МТЗ"
| Наименование сырья и материалов | Единицы измерения | Требуется МТР на производственные и др. цели согласно плана ОМТО | Плановая необходимость в МТР на производственные и др. цели согласно плана ПЭО | Отклонение по запланиро-ванно-му ОМТО (гр.1 - гр.2) | Остаток на конец периода по плану | Оста-ток на начало периода по плану | Сово-купный план обеспе-чения МТР ОМТО (гр.1 + гр.4 - гр.5) |
| А | Б | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Сталь сортовая конструк-ционная г/к | т | 29200 | 29192 | +8 | 67 | 64 | 29203 |
| Сталь сортовая х/т калиборов | т | 3935 | 3942 | 7 | 45 | 40 | 3940 |
| Сталь листовая конструк-ционная г/к | т | 9086 | 9100 | 14 | 42 | 37 | 9091 |
| Сталь листовая конструк-ционная х/к | т | 16790 | 16785 | +5 | 60 | 53 | 16797 |
| Трубы катаные | т | 1911 | 1910 | +1 | 35 | 46 | 1900 |
| Чугун передель-ный | т | 34766 | 34770 | 4 | 68 | 72 | 34762 |
| Кокс литейный | т | 16294 | 16300 | -6 | 75 | 81 | 16288 |
Примечание ─ Источник: собственная разработка
По результатам проведенного анализа можно сделать вывод о том, что планы производства и материально-технического обеспечения не согласованы по всем видам материальных ресурсов. Принимая во внимание сведения об остатках материалов на конец и начало периода, совокупный план обеспеченности предприятия материальными ресурсами составил: стали сортовой конструкционной г/к - 29203 тонн, стали сортовой х/т калиборов - 3940 тонн, стали листовой конструкционной г/к - 9091 тонн, стали листовой конструкционной х/к - 16797 тонн, труб катаных - 1900 тонн, чугуна передельного - 34762 тонн и кокса литейного - 16288 тонн.