- персонализация документов внутренней отчетности;
- участие менеджеров центров ответственности в подготовке отчетов за прошедший период и планов (бюджетов) на предстоящий период /18/.
В ОАО «Чиркейская ГЭС» выделяют следующие Центры ответственности:
1. Центры доходов – центры финансового учета, контрольными показателями для которых являются доходы от основной и прочей деятельности
2. Центры затрат – центры финансового учета, контрольными показателями для которых является величина затрат, объемы возникновения и погашения обязательств, связанных с осуществлением текущей производственной (коммерческой, управленческой) деятельностью.
3. Центр инвестиций – центры финансового учета, контрольными показателями для которых являются величина затрат, объемы возникновения и погашения обязательств, связанных с осуществлением инвестиционных вложений.
В ОАО «Чиркейская ГЭС» также разрабатываются различные контрольные показатели по Центру затрат. Они приведены в таблице 2.8.
Таблица 2.8 Контрольные показатели деятельности Центра затрат ОАО «Чиркейская ГЭС»
| Центр затрат | Контрольные показатели деятельности Центра затрат |
| Управление производством | – расходы на ремонт, осуществляемый подрядным и хозяйственным способом по объектам, входящим в его сферу ответственности;– расходы по НИОКР, испытаниям, опытам, исследованиям, сервисному обслуживанию, осуществляемых подрядным способом по объектам, входящим в его сферу ответственности;– объем платежей и величина задолженности по расчетам с подрядчиками по ремонтам, НИОКР, испытаниям, опытам, исследованиям;– объем закупок МТР на ремонт; платежи по приобретаемым МТР; задолженность по расчетам с поставщиками МТР. |
| Управление информационными технологиями | – расходы на НИОКР, испытания, опыты, исследования, эксплуатацию по объектам, входящим в исключительную сферу ответственности УИТ;– расходы на ремонт по объектам, входящим в исключительную сферу ответственности УИТ;– объем расходов на связь, информационные услуги, прочие услуги в области информационных технологий;– объем закупок МТР и оборудования для эксплуатации объектов, входящих в сферу ответственности УИТ;– суммы платежей контрагентам за приобретаемые МТР(выполняемые работы, оказываемые услуги) по направлению деятельности, входящему в исключительную сферу ответственности УИТ;– объем задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по направлению деятельности, входящему в исключительную сферу ответственности УИТ; |
| Управление персоналом | – объем расходов на оплату труда персонала ГЭС в целом (без вознаграждения Совета директоров);– размер отчислений на социальное страхование (ЕСН); – объем расходов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев;– объем расходов на привлечение персонала, обучение и повышение квалификации кадров Общества;– расходы на негосударственное пенсионное обеспечение;– величина задолженности по расчетам с контрагентами, связанным с оказанием услуг (выполнением работ) по управлению персоналом;– величина задолженности перед персоналом по оплате труда. |
| ЗГД по ГЭС (Служба обеспечения) | – объем закупок МТР для текущей эксплуатационной деятельности (запчастей для транспорта, ГСМ, канцтоваров, хозтоваров и др.) и платежи поставщикам;– объем расходов и платежей контрагентам, связанных с эксплуатационными и прочими нуждами;– объем задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по эксплуатационным и прочим расходам;– расходы и платежи контрагентам по ремонту непроизводственных зданий и сооружений, транспортных средств, испытаниям, опытам, исследованиям; |
| Управление реализации | – расходы, связанные с реализацией электроэнергии (комиссионное вознаграждение);– оплата расходов, связанных с реализацией электроэнергии. |
| Финансовый отдел | – объем расходов по налогам и обязательным платежам в бюджет;– суммы налоговых и иных обязательных платежей в бюджет (за исключением сумм платежей по аренде земли); – задолженность по налогам и обязательным платежам в бюджет;– страховые платежи. |
| Казначейство | – расходы по размещению и привлечению денежных средств;– объем краткосрочных финансовых вложений;– возврат кредитов и займов, процентов по привлеченным средствам; – расходы на оплату услуг кредитных организаций (расчетно-кассовое обслуживание, инкассация) |
| Управление правовой работы | – расходы на юридические услуги и соответствующие платежи;– расходы по судебным искам и соответствующие платежи;– расходы в форме выплат по решениям суда и объем перечисления денежных средств по соответствующим основаниям;– состояние расчетов с контрагентами (объем задолженности) по оплате юридических услуг, по удовлетворению судебных исков |
| Управление корпоративной политики | – величина затрат, связанных с начислением дивидендов;– выплата начисленных сумм дивидендов;– объем расходов на непрофильные виды деятельности и соответствующие платежи;– величина расходов на аудиторские услуги и соответствующие платежи;– расходы на проведение Совета директоров, общего собрания акционеров и соответствующие платежи; – расходы на выплату вознаграждений членам Совета директоров, Ревизионной комиссии и соответствующие платежи.– услуги Управляющей компании и соответствующие платежи;– величина задолженности по расчетам с контрагентами по перечисленным основаниям расчетов. |
| Помощник ГД по связям с общественностью | – расходы на рекламные и PR мероприятия;– расходы на размещение в СМИ публикаций и сообщений;– оплата оказываемых услуг (выполняемых работ), связанных с проведением рекламных и PR мероприятий, а также с размещением в СМИ публикаций и сообщений;– состояние расчетов с поставщиками соответствующих услуг (исполнителями работ). |
| Управление бюджетирования и тарифной политики | – расходы, связанные с оказанием консультационных услуг в области планирования и тарифообразования. а также размер оплаты оказываемых услуг;– состояние расчетов с поставщиками консультационных услуг. |
| Отдел внутреннего аудита | – расходы на аудиторские услуги (кроме обязательного аудита);– расходы на консультационные услуги (в части вопросов ведения бухгалтерского учета);– оплата оказываемых услуг и состояние расчетов с контрагентами;– амортизационные отчисления |
Полный перечень статей затрат, закрепляется Приказом Генерального Директора в форматах Плановых форм, формируемых каждым ЦФО.
Цель контроля и анализа исполнения плановых бюджетных показателей в ОАО «Чиркейская ГЭС» - управление отклонениями, влияющими на финансовые результаты. В процессе контроля бюджетный контролер, во-первых, собирает, обрабатывает и анализирует информацию о фактических результатах хозяйственной деятельности. Во-вторых, выявляет отклонения от плановых значений и анализирует их причины. В-третьих, принимает управленческие решения по корректировке планов и бюджетов в допустимых случаях. Чтобы качественно осуществлять эти функции, в Обществе должна действовать жесткая система контроля исполнения бюджетов.
Для контроля используется расчет отклонений, в ходе которого:
- выявляют отклонения на основе данных управленческого учета (если обеспечена однородность плановых и фактических данных);
- оценивают отклонения с точки зрения влияния на запланированный результат;
- определяют характер отклонений и их причины;
- подготавливают возможные управленческие решения и рекомендации на основе анализа отклонений /27/.
В ОАО «Чиркейская ГЭС» эти функции выполняет отдел бюджетного планирования. Чтобы выявить отклонения, специалисты отдела постатейно сравнивают фактические и плановые данные. А для того чтобы оценить влияние отклонений на запланированный результат, они используют расчет удельного веса отдельных статей.
На основе расчетов специалист отдела бюджетного планирования подготавливает аналитическую записку о рекомендациях по исправлению текущей ситуации в следующем отчетном периоде.
Таким образом, контролируя отклонения, возникающие в месячных бюджетах, можно успеть принять управленческое решение и выровнять показатели по году. Например, компания по итогам девяти месяцев получает данные о перерасходе денежных средств по статьям "Расходные материалы" и "Реклама". Следовательно, необходимо внести корректировки в бюджет IV квартала: сократить расходы по соответствующим статьям, установив жесткие лимиты или контроль казначейского исполнения бюджета. В итоге это позволит устранить возникшее превышение.
Для анализа исполнения бюджета используются такие виды анализа, как ранжирование, факторный анализ, план-факт анализ и прочие.
Одновременно с контролем бюджетов по отклонениям в ОАО «Чиркейская ГЭС» ведется контроль казначейского исполнения бюджета. Казначей, руководствуясь утвержденными лимитами денежных средств, определяет статьи бюджета для финансирования сверхплановых расходов.
Он оценивает каждую поступающую заявку на осуществление расчетов и выясняет, не превышает ли она лимит по соответствующей статье бюджета.
Превышение лимитов в бюджетном периоде может допускаться только по специальному распоряжению генерального директора. Но перераспределение расходов между различными бюджетными статьями проводит казначей.
Проведенный нами анализ финансового состояния показал, что ОАО «Чиркейская ГЭС» относится к предприятиям с нормальной финансовой устойчивостью, близкой к абсолютной.
Для достижения абсолютной финансовой устойчивости предприятию необходимо осуществить меры по выявленным недостаткам: добиться снижения износа основных средств, уменьшить расходы на ремонт основных средств, а значит снизить себестоимость, сократить долю дебиторской задолженности в активах. Для улучшения и стабилизации финансового состояния предприятию необходимо развивать и совершенствовать долгосрочное бизнес-планирование с целью привлечения дополнительных инвестиций, а также необходима отлаженная система бюджетирования с жестким контролем доходной и расходной части.