· по времени осуществления – первоначальный, периодический и оперативный;
· по характеру проверки – подтверждающий аудит, аудит, базирующийся на риске, системно ориентированный;
· по назначению – аудит на соответствие требованиям, операционный (управленческий, производственный) аудит.
ГЛАВА 2. ПРЕДМЕТ, СОДЕРЖАНИЕ, ЗАДАЧИ РЕВИЗИИ И ОРГАНИЗАЦИИ КОНТРОЛЬНО-РЕВИЗИОННОЙ РАБОТЫ
1. 1. Отличие ревизии от аудита
Существуют два противоположных подхода контроль управлению организацией: структурный и процессный.
Структурный подход – это построение управления из различных комбинаций линейной и функциональной подчиненности. Взаимодействие в таких организациях осуществляется через должностных лиц.
Процессный подход ориентирован на бизнес-процессы.
Контроль нужен как при структурном, так и при процессном построении системы управления. Потребность в ревизиях более четко выражена в организациях, в которых система управления построена преимущественно структурно. Цель ревизии – проверка обоснованности и целесообразности действий должностных лиц приемами и методами, характерными для ревизии. Потребность в аудиторских проверках наиболее актуальна в организациях, в которых работники действуют строго в соответствии с утвержденными бизнес-процессами. Аудитор по документам выявляет отклонения в действиях работников при выполнении операций конкретного бизнес-процесса.
Специальных нормативных документов, где прописывались бы требования контроль действиям ревизора, нет. Деятельность аудитора регламентирована специальными документами, которые получили название стандартов аудиторской деятельности.
Ревизор проверяет финансовую и хозяйственную деятельность. Аудитор проверяет бухгалтерскую и финансовую отчетность. Обязанность ревизора – определить обоснованность и целесообразность действий должностных лиц. Обязанность аудитора – предоставить квалифицированное мнение об отчетности организации.
Этические нормы аудита запрещают высказывать свое мнение о должностных лицах, определять их виновность. Ревизор может высказать строго обоснованное мнение о должностных лицах.
2. 2. Ревизия как форма экономического контроля
Принято выделять предварительный и последующий контроль.
Предварительный контроль осуществляется до принятия управленческого решения. На этапе предварительного контроля проверяется целесообразность и законность предстоящих операций.
Последующий контроль проводится после выполнения задания. Цель его – проверить соответствие достигнутых результатов поставленным задачам.
Управленческие службы постоянно контролируют деятельность организации в течение смены, за смену, сутки, неделю и т.д. Источником информации служит плановая, оперативно-техническая, статистическая и бухгалтерская документация. Постоянный последующий контроль принято называть оперативным.
Кроме постоянного оперативного контроля проводятся периодические, разовые проверки. Последующий периодический контроль принято называть ревизией. При ревизии изучают только уже совершенные хозяйственные операции на базе зафиксированной информации.
Суть ревизии – проверка по документированной учетно-экономической информации ряда вопросов, контролируемых в обязательном порядке руководством, собственниками хозяйствующего субъекта или вышестоящим органом.
:
· проверка сохранности имущества и эффективности его использования в хозяйственной деятельности организации;
· выявление злоупотреблений, условий их возникновения и разработка мероприятий по предупреждению злоупотреблений;
· проверка исполнительской дисциплины и оценка эффективности деятельности управленческого персонала организации;
· исследование системы внутреннего контроля, выявление ее узких мест и повышение эффективности ее функционирования.
2. 4 Правила проведения ревизии
1. Внезапность.
2. Активность.
3. Непрерывность.
4. Обоснованность.
5. Гласность.
По субъекту контроля:
· ревизии государственных органов;
· внутрихозяйственные ревизии;
· ревизии, проводимые аудиторскими фирмами.
По организационному признаку:
· плановые ревизии;
· внеплановые ревизии и проверки.
По объему проверки:
· сплошные ревизии
· выборочные ревизии;
· полные ревизии;
· частичные ревизии;
· комбинированные ревизии.
По кругу вопросов, подлежащих проверке:
· тематические ревизии;
· сквозные ревизии;
· комплексные ревизии;
· некомплексные ревизии.
По способу контроля за результатами ревизионной работы:
· дополнительные ревизии;
· повторные ревизии.
Два основных этапа – разработка программы и плана ревизии.
Программа ревизии. Задание на ревизию дает заказчик. Получив задание, ревизоры разрабатывают программу ревизии, которая содержит:
· цель ревизии;
· вопросы, подлежащие проверке;
· средства и условия, необходимые для проведения ревизии;
· сроки и место исполнения;
· состав участников ревизии;
· формы документального оформления ревизии.
Программа разрабатывается на основе действующего инструктивного материала и опыта, накопленного ревизующим органом. Программу утверждает начальник ревизующего органа или заказчик.
План ревизии. На основе программы составляется план ревизии, который привязан контроль специфике конкретной организации, структуре ее управления, географическому расположению имущества, графику работы. Поэтому план составляется на месте ревизии.
План ревизии должен обладать определенными характеристиками. Действенность, конкретность, реальность, гибкость и мобильность.
3. 2. Предварительная подготовка ревизии
В процессе такой подготовки сначала решаются методические вопросы, затем организационные, после чего происходит ознакомление с объектом ревизии.
ГЛАВА 4. МЕТОДЫ ДОКУМЕНТАЛЬНОГО КОНТРОЛЯ
Отдельное контрольно-ревизионное действие принято называть методом. К таким методам могут быть отнесены сверка, сличение. Документальный контроль основан на нескольких методах.
Экономический анализ работы организации.
Технико-экономические расчеты.
Нормативная проверка.
Формальная проверка.
Логическая проверка.
Арифметическая проверка.
Встречная проверка.
Взаимный контроль.
Анализ ежедневного или пооперационного изменения остатков товарно-материальных ценностей и денежных средств.
Восстановление количественно-суммового учета.
Проверка правильности корреспонденции счетов.
Проверка регистров бухгалтерского учета.
Исследование неофициальных материалов.
Исследование и проверка объяснительных записок, полученных в процессе ревизии.
Правильность совершения хозяйственных операций не всегда можно проверить методами документального контроля. Часто возникает необходимость провести проверку наличия денежных средств, материальных ценностей и основных фондов в натуре. С этой целью вместе с методами документального контроля в ходе ревизий применяются методы фактического контроля.
ГЛАВА 5. МЕТОДЫ ФАКТИЧЕСКОГО КОНТРОЛЯ
Самый распространенный метод фактического контроля – инвентаризация. С ее помощью не только осуществляется контроль за сохранностью собственности организации, но и обеспечивается достоверность фактических данных.
5. 1. Инвентаризация как метод фактического контроля
В процессе ревизии тщательной проверке подвергаются все инвентаризационные документы, организация инвентаризаций, правильность принятых решений по пересортице товарно-материальных ценностей, недостачам и излишкам.
К началу инвентаризации все товарно-материальные ценности должны быть уложены по наименованиям, сортам, размерам. К ним нужно прикрепить ярлыки со сведениями, характеризующими эти ценности. Если ценности находятся в различных местах, то их все, кроме проверяемых, запирают и опечатывают. Ключи от мест хранения находятся у материально ответственного лица, а пломбир или печать – у ревизора. Одновременно проверяются измерительные приборы, весы и т.д., наличие запасных ключей от мест хранения ценностей.
Фактическое наличие ценностей проверяется путем пересчета, взвешивания, перемеривания в натуре исходя из установленных соответствующих единиц измерения. Количество материала и товаров, хранящихся в неповрежденной упаковке поставщика, может определяться на основании документов при обязательной выборочной проверке в натуре части этих ценностей.
Недостатком в организации и проведении инвентаризации является то, что отдельные вопросы в процессе пересчета денежных средств, материальных ценностей и проверки расчетов некоторые ревизоры передоверяют материально-ответственным лицам.
5. 2. Другие методы фактического контроля
· проверка ревизуемых операций в натуре;
· проверка фактов по конечной операции;
· лабораторные анализы;
· экспертная оценка;
· контрольный обмер;
· контрольный запуск сырья и материалов в производство;
· контрольная приемка продукции по количеству и качеству;
· обследование на месте проверяемых операций;
· проверка соблюдения трудовой дисциплины и использования рабочего времени;
· проверка исполнения принятых решений.
РАЗДЕЛ II