При аудите расчётов по оплате труда аудитор должен проверить состояние внутреннего контроля оплаты труда, оценить его и составить программу процедур аудита.
Затем аудитору необходимо изучить достоверность первичных документов, правильность оформления, соответствие их требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы и других видов оплаты труда. При проведении этой процедуры аудитор устанавливает наличие подписей должностных лиц, ответственных за учёт выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, исправлений (не оговоренных) и т.д.
При изучении первичных документов особое внимание аудитор должен уделить проверке табелей учёта рабочего времени и нарядов, что даёт возможность установить, нет ли случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц. Для этого следует проанализировать наряды по датам их выдачи, сопоставить фамилии рабочих в нарядах и табелях учёта рабочего времени с данными учета личного состава. Необходимо проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения фамилий одних и тех же лиц в нескольких расчётно-платёжных ведомостях. Особое внимание необходимо обратить на наряды, выписанные на лиц, не состоящих в списочном составе предприятия и проработавших непродолжительное время, а так же наряды по устранению брака и переделки работ, выполненных с низким качеством.
Учёт личного состава работников ведёт отдел кадров или специально назначенное лицо. На каждого принятого на работу (постоянно, временно, сезонно) заполняется личная карточка, и ему присваивается табельный номер. На основании приказов или распоряжений руководителя предприятия бухгалтер открывает на каждого работника лицевой счёт. В нём указываются справочные данные работника и накапливаются все сведения о начисленных суммах и удержаниях.
Данные о начисленных суммах и удержаниях их лицевых счетов переносятся в расчётно-платёжную ведомость, где они суммируются по всем работникам. На основании этой ведомости производится запись на счёте 681 «Расчёты с персоналом по оплате труда», на счетах подраздела 63 «Расчёты с бюджетом» и др.По этой же ведомости после подписи главного бухгалтера и руководителя заполняется расходный кассовый ордер на всю сумму «к выдаче» и выдаётся заработная плата. Лица, не работающие на данном предприятии, должны при получении заработной платы предъявить паспорт или другой документ, удостоверяющий личность.
При проверке первичных документов расчётно-платёжных ведомостей особое внимание необходимо уделить правильности арифметических подсчётов.
Важной процедурой аудита является выборочная проверка правильности начисления оплаты труда, а именно:
1. правильности оплаты труда по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладам. При повременной оплате труда следует проверить соблюдение установленных штатным расписанием должностных окладов работников предприятия штатной дисциплины, обоснованность оплаты труда по трудовым соглашениям, правильность применения тарифных ставок, а при сдельной – правильность применения норм и расценок, выполнение количественных и качественных показателей работы, насколько реальны те объёмы работ, по которым начислена заработная плата, соответствует ли количество продукции, за производство которой начислена заработная плата, её количество, сданному на склад предприятия;
2. обоснованности и правильности начисления премий сдельщикам и повременщикам по действующим на предприятии системам премирования. Аудитор должен убедиться, что премии и вознаграждения были соответствующим образом санкционированы (имеются Положения о премировании, приказы, решения правления и др.) правильности начисления доплат в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплаты простоев не по вине рабочих, за работу в тяжёлых и вредных условиях, за работу в выходные и праздничные дни и т.д. Если при проведении такой проверки первичных документов по начислению оплаты труда допущено значительное количество неправильных расчётов, аудитор должен принять решение об углублении проверки документов, так как правильность начисления оплаты труда оказывает влияние на достоверность себестоимости продукции и финансовых результатов. Практика показывает, что бухгалтеры допускают ошибки при отражении данных первичных документов в лицевых счетах и расчётно-платёжных ведомостях. В результате этого также возникает возможность недостоверности исчисления финансовых результатов.
При проверке правильности начисления доплат в связи с отклонениями от нормальных условий работы аудитор должен знать, что нормальными условиями работы считаются те, при которых рабочие места согласно заданиям- нарядам, маршрутным местам и прочим документам полностью обеспечены сырьём, материалами, оборудованием, инструментами т.д. С этой целью должен быть выписан наряд на сдельную работу – в случае выявления дополнительных технологических операций, не предусмотренных ранее в документах, либо листок на доплату – в случае несоответствия фактических условий работы запланированным. Аудитор должен проверить правильность оформления и начисления доплат.
Аудитору следует проверить правильность исчисления доплат на работу в ночное время и оплату труда за работу в сверхурочное время.
Таблица 3.1 Оплата труда за работы в нерабочее время
| Виды Работ в нерабочееВремя. | Случаи привлечения иСлучаи ограничения доступа ктаким работам. | Количест-вовремени. | Оплата за работыв ночное время. |
| Работав ночноевремя. | Беременные Женщины допускаются только с их согласия;Не допускаются лица, моложе 18 лет;Не допускаются лица при Наличие медицинского заключения, запрещающее работу в ночное время. | С 22 часовночи до6 часов утра. | 1 час работы в ночное время оплачивается не ниже, чем в1,5-м размере.Пример.Если дневнаяЧасовая ставкаРаботника равна 120 тенге, то вночное время она будет составлять180 тенге. |
| Работа в сверх-урочное время. | А) допускается Привлечениетолько с согласияработника, за исключениемслучаев:При производстве работ дляОбороны страны, Чрезвычайных ситуаций илистихийных бедствий,производственных аварий инемедленного устранения ихпоследствий;При производстве Общественно-необходимыхработ по водоснабжению,газоснабжению, отоплению,освещению, канализации,транспорту, связи и дляустранения случайных инеожиданных обстоятельств;Для продолжения работы приНеявки сменщика, если работане допускает перерыва.Б) не допускаютсяЛица, моложе 18 лет. | Не более 2часов вдень (притяжёлыхработах) ине более1 часа вдень (привредныхили опасныхусловияхтруда). | 1 час сверхурочнойработы оплачивается не ниже, чем в 1,5-мразмере. |
| 3. работав выходныеи празд-ничныедни. | В выходные дни привлечения кРаботе допускаются только сСогласия работника, заИсключением следующихслучаев:Для предотвращения Чрезвычайных ситуаций, Стихийных бедствий,Производственной аварии;Для предотвращения и Расследования несчастныхСлучаев, гибели или порчеимущества;Для неотложных, заранее непредвиденных работ, отСрочного выполнения которыхзависит нормальная работапредприятия.В праздничные дни привлечениек работе допускается на техпредприятиях, гдеприостановление работыневозможно попроизводственно-технологичес-ким условиям. | Не более нормаль-ной про-должитель-ностирабочегодня. | Оплата работы завыходные и празд-ничные днипроизводится нениже, чем в 2-м размере. Пожеланию работникаработы в выходныеи праздничные днимогут быть компенсированыдополнительным днём отдыха. |
Особое внимание аудитор должен обратить на правильность документального оформления простоев не по вине рабочих, брака продукции и их оплата.
Простоем называется время допущенных перерывов в работе, в течение которого рабочие находятся на предприятии, но не могут быть обеспечены фронтом работ. Простои не по вине рабочего выплачиваются в размере не ниже 2/3 тарифной ставки установленному работнику разряда (оклада). В период освоения новых видов производства простои не по вине рабочего оплачиваются из расчёта полной тарифной ставки повременщика соответствующего разряда. Оформляется это время листком о простое. В нём должны быть указаны причины и виновники простоя, его продолжительность, тарифная ставка рабочего, размер оплаты и сумма.
Браком в производстве считаются изделия, детали, узлы, не соответствующие требованиям установленных стандартов или техническим условиям, которые не могут быть использованы по прямому назначению. Различают брак частичный (исправимых) и полный (неисправный).
Полный брак не по вине работника оплачивается в размере 2/3 тарифной ставки повременщика соответствующего разряда за время, которое должно быть затрачено на эту работу по норме.
Частичный брак не по вине работника оплачивается в зависимости от процента годности продукции, но не менее 2/3 тарифной ставки повременщика соответствующего разряда за время, требуемое на изготовление данной продукции по норме.
Брак, допущенный не по вине работника в период освоения нового производства, оплачивается наравне с годными изделиями.
На обнаруженный брак продукции составляется акт, в котором отражаются затраты на брак и сумма потерь.
Сводные расчёты по заработной плате выполняют проверку данных по счёту 681 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующих с ним счетов. При журнально-ордерной форме учёта обороты по кредиту этого счёта проверяют по данным журнала-ордера №10, а дебетовые данные счета 681 (выдача заработной платы, удержания и т.д.) – по данным журнала – ордера №1 «Наличность в кассе», №2 – «Наличность на расчётном счёте», №5 – по счетам учёта расчётов с бюджетом, №9 – с должностными лицами. При автоматизированной форме учёта контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов. Кроме того, сводные денные проверяют по Главной книге.