Юридические лица, индивидуальные предприниматели, адвокаты и частные нотариусы обязаны ежемесячно исчислять и удерживать обязательные пенсионные взносы в размере 10 % из доходов, выплачиваемых работникам в денежной или натуральной форме, включая доход, полученный в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды, а также от дохода в виде разовых выплат (в части оплаты труда). при этом минимальный размер обязательных пенсионных взносов не должен быть ниже 418,1 тенге (10 % от минимальной заработной платы). Контроль за перечислением пенсионных взносов осуществляют налоговые органы на основании представляемых ежемесячно отчетов по форме № 15.
Обязательные пенсионные взносы удерживаются и перечисляются а НПФ одновременно с фактической выплатой заработной платы. В связи с этим в тех случаях, когда заработная плата выплачена, а пенсионные взносы не перечислены, предусмотрена уплата пени в размере 1,2 ставки рефинансирования Национального Банка РК, которая вместе с пенсионными взносами перечисляется на лицевой счет конкретного физического лица.
При выезде владельца ОПВ за пределы РК накопленные пенсионные взносы выплачиваются на основании предъявленных документов, подтверждающих выезд на постоянное место жительства вне Казахстана.
При исчислении ОПВ следует учитывать, что ряд выплат из облагаемой базы исключается.
Доходы работников, не облагаемые обязательными пенсионными взносами:
1. возмещение ущерба, причиненного работнику, увечьем либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением трудовых обязанностей, в соответствии с законодательством РК (кроме возмещения в части утраченного заработка);
2. выплаты в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или имеет разъездной характер либо в связи со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков, в размере 0,35 МРП за каждый день (288,05 тенге в 2002 году);
3. выплаты в соответствии с законодательством РК о социальной защите граждан, пострадавших в следствии экологического бедствия или ядерных испытаний на испытательном ядерном полигоне;
4. единовременные выплаты для оплаты медицинских услуг (кроме косметологических), при рождении ребенка, на погребение, подтвержденные документально, в пределах 50-кратного МРП в течение налогового года (45950 тенге в 2004 г);
5. компенсации при служебных командировках в размерах не облагаемых индивидуальным подоходным налогом;
6. компенсации расходов, подтвержденные документально, по проезду, проводу имущества, найму помещения при переводе либо переезде работника на работу в другую местность вместе с организацией;
7. полевые довольствия работников, занятых на геологоразведочных, топографо–геодезических и изыскательских работах в полевых условиях, в размерах, установленных законодательством РК;
8. расходы работодателя, направленные в соответствии с законодательством РК на обучение и повышение квалификации работников по специальности, связанной с их производственной деятельностью;
9. расходы работодателя по найму жилья и на питание в пределах суточных, установленных для служебных командировок, для обеспечения жизнедеятельности лиц, работающих вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства с предоставлением условий для выполнения работ и междусменного отдыха; расходы, связанные с доставкой работников до места работы и обратно;
10. социальные пособия по беременности и родам, а также социальные пособия женщинам (мужчинам), усыновившим или удочерившим детей, в размерах, установленных законодательством РК;
11. стоимость выданной специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты и первой медицинской помощи, мыла, обеззараживающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов для лечебно-профилактического питания по нормам, установленным законодательством РК;
12. суммы страховых премий, уплачиваемые работодателем по договорам обязательного страхования своих работников;
13. компенсации, выплачиваемые при расторжении индивидуального трудового договора в случаях ликвидации организации или прекращения деятельности работодателя, сокращения численности штата работников или при призыве работника на военную службу, в размере среднемесячной заработной платы (ст. 27.2 Закона «О труде в республики Казахстан»);
14. компенсации, выплачиваемые работодателем работникам за неиспользованный трудовой отпуск.
Обязательные пенсионные взносы освобождены от обложения социальным налогом и подоходным налогом с физических лиц. Следовательно, при начислении социального налога в фонд заработной платы из общей суммы затрат на оплату труда работодателем должны быть исключены обязательные пенсионные взносы (10 % от ФОТ). Также при исчислении подоходного налога с работников из облагаемой базы должны исключаться ОПВ.
Кроме обязательных пенсионных взносов, законодательство предоставляет возможность физическому лицу делать пенсионные накопления за счет добровольных пенсионных взносов. Добровольные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды производятся по отдельному договору и на другой пенсионный счет. Этот вид пенсионных взносов может самостоятельно вносить на индивидуальный пенсионный счет физическое лицо или по его заявлению добровольные взносы от имени работника может вносить работодатель. Добровольные пенсионные взносы согласно ст. 34.10 Закона РК «О налогах…» освобождаются от обложения подоходным налогом у физического лица в размере до 10 МРП в месяц, а если добровольные пенсионные взносы за работника вносит работодатель, то – 20 МРП в месяц.
Обязательные пенсионные взносы в ТОО «Даулет-Серпин» в соответствии с налоговым законодательством составляют 10 % от фонда оплаты труда. работающих пенсионеров на предприятии нет, поэтому пенсионные взносы перечисляются всем штатом сотрудников. Взносы перечисляются в КазкоммерцБанк.
Приведем расчет обязательных пенсионных взносов на примере одного из сотрудников ТОО Неватос Л.Н. за шесть месяцев 2004 года.Пенсионные взносы первыми удерживаются из заработной платы. В соответствии с налоговым законодательством они составляют 10 % от фонда оплаты труда.
Приведем расчет пенсионных взносов за полгода (таблица 2.4).
Таблица 2.4 Расчет и начисление удержаний в накопительный пенсионный фонд за шесть месяцев 2004 года
| Месяцы | ФОТ, тенге | Выплаты по больничным Листам | Обязательные пенсионныеВзносы | Корреспонденция Счетов | |
| Дебит | Кредит | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Июль | 14000 | Нет | 1400 | 681 | 686 |
| Август | 14000 | Нет | 1400 | 681 | 686 |
| Сентябрь | 14000 | Нет | 1400 | 681 | 686 |
| Октябрь | 14000 | Нет | 1400 | 681 | 686 |
| Ноябрь | 14000 | 2000 | 1200 | 681 | 686 |
| Декабрь | 14000 | Нет | 1400 | 681 | 686 |
| Итого | 84000 | 2000 | 8400 | 681 | 686 |
Перечисления в накопительный пенсионный фонд отражается в расчетной ведомости по обязательным пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды, составляемой ежемесячно.
Подоходный налог с физических лиц можно рассматривать как косвенный регулятор уровня заработной платы каждого работника, используемый государством.
Согласно статье 141 Налогового Кодекса РК плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие объекты налогообложения, определяемые в соответствии со статьей 143 настоящего Кодекса РК. При этом по доходам работников, облагаемым, согласно статье 146.1, у источника выплаты, обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налога возложена на работодателей, являющихся налоговыми агентами (ст. 10.1/20).
В соответствии со статьей 149 налогооблагаемый доход работника определяется следующим образом:
Доход, полученный работником в натуральной форме, включает:
1. оплату труда в натуральной форме (товарами, работами, услугами);
2. безвозмездно полученные от работодателя товары, работы, услуги;
3. оплату работодателем товаров (работ, услуг), полученных работником от третьих лиц.
При этом доходом работника в натуральной форме является стоимость товаров (работ, услуг), включая соответствующую сумму НДС (ст. 150).
Доход работника, полученный в виде материальной выгоды, включает в том числе (ст. 151):
1) отрицательную разницу между стоимостью товаров (работ, услуг). Реализуемых работникам, и ценой приобретения или себестоимости этих товаров (работ, услуг);
2) списание по решению работодателя суммы долга или обязательства работника перед ним;
3) расходы работодателя на уплату страховых премий по договорам имущественного страхования своих работников;
4) расходы работодателя на возмещение затрат работника, не связанных с его деятельностью.
Согласно статье 152, начисленные за каждый месяц налогового периода доходы работника уменьшаются на следующие налоговые вычеты:
- обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды;
- сумма в размере 1-го МРП на соответствующий месяц начисления дохода (в 2003 году – 872 тенге, в 2004 году уже – 919 тенге, в 2005 году – 971 тенге) – предоставляется у одного из работодателей на основании поданного работником заявления и предоставленных подтверждающих документов;