Пунктами 5 и 6 Указа № 215 установлена льгота в отношении объектов, облагаемых налогом за выбросы. Так, при строительстве и (или) реконструкции для уменьшения объемов выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух газоочистных установок и (или) устройств, предназначенных для улавливания и нейтрализации из отходящих от источников выделения газов или вентиляционного воздуха содержащихся в них загрязняющих веществ, а также при создании автоматизированных систем контроля за выбросами загрязняющих веществ в атмосферный воздух налог за выбросы уменьшается плательщикам на сумму освоенных в соответствующем квартале капитальных вложений (за исключением капитальных вложений, финансируемых из бюджета) на эти цели, но не более суммы данного налога, подлежащего перечислению в указанный период.
Пунктом 8 Указа № 215 установлена льгота в отношении объектов, облагаемых налогом за сбросы. Согласно названному пункту Указа № 215 при строительстве и (или) реконструкции сооружений, установок и (или) устройств, предназначенных для удаления из сточных вод загрязняющих веществ, для обработки осадка и выпуска очищенных сточных вод в водные объекты, налог за сброс сточных вод в окружающую среду уменьшается плательщикам на сумму освоенных в соответствующем квартале капитальных вложений (за исключением капитальных вложений, финансируемых из бюджета) на эти цели, но не более суммы данного налога, подлежащего перечислению в указанный период.
Для целей применения субъектами хозяйствования льготы по вышеуказанным капвложениям понимается как выполнение работ по строительству новых объектов, так и работ по реконструкции (конструктивным изменениям) существующих объектов, определенных пунктами 5, 6, 8 Указа № 215.
Уменьшение размера экологического налога, причитающегося к уплате, производится субъектами хозяйствования в пределах того отчетного периода (квартала), в котором осуществлены (оплачены) расходы на финансирование (освоение) капитальных вложений, при условии соответствующего отражения на счетах бухгалтерского учета.
При этом произведенные (оплаченные) расходы, не зачтенные (при уменьшении налога) в отчетном периоде, в следующем отчетном периоде не учитываются.
В отношении рассматриваемых в данной статье налогов нормами Указа № 215 определены не облагаемые экологическим налогом объекты только в отношении используемых (изымаемых, добываемых) природных ресурсов. Так, в настоящее время не облагаются объемы добычи:
- попутного газа из месторождений нефти;
- попутных и дренажных подземных вод, не учитываемых государственным балансом запасов полезных ископаемых и извлекаемых при разработке месторождений других видов полезных ископаемых;
- полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или отходах перерабатывающих производств, а также составляющих нормативные потери полезных ископаемых;
- воды из поверхностных и подземных источников для противопожарного водоснабжения;
- воды из подземных источников: контрольных и резервных скважин при проведении планового контроля за их эксплуатацией.
При расчете сумм экологического налога плательщиками, получившими экологический сертификат соответствия после первого января 2005 г., к ставкам налога, указанным в приложениях 2-4 к Указу № 215, в течение трех лет со дня получения этого сертификата применяется коэффициент 0,9.
Также необходимо отметить, что право на применение субъектом хозяйствования указанного понижающего коэффициента дает только национальный экологический сертификат соответствия, международный аналог белорусского сертификата такого права плательщикам экологического налога не предоставляет.
Природопользователи представляют налоговые декларации (расчеты) по платежам экологического налога в налоговые органы по месту постановки на учет, уплата сумм экологического налога по соответствующим объектам налогообложения в соответствии с нормами вышеназванного Закона осуществляется в республиканский бюджет по месту постановки плательщиков на учет в налоговых органах (исключением являются исчисленные суммы по налогу за добычу и налогу за переработку нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти, которые зачисляются на счета бюджетов областей и г. Минска).
Согласно Закону № 1335-ХII срок представления плательщиками в налоговые органы налоговых деклараций (расчетов) по платежам экологического налога — 20-е число месяца, следующего за отчетным кварталом, уплата названных платежей — 22-е число месяца, следующего за отчетным кварталом.
Суммы экологического налога за добычу, выбросы, сбросы в пределах установленных лимитов включаются в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) и в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, сверх установленных лимитов — уплачиваются за счет средств, остающихся в распоряжении плательщиков налога.
При этом согласно подпункту 4.1 пункта 4 статьи 3 Закона Республики Беларусь от 22 декабря 1991 г. № 1330-ХII «О налогах на доходы и прибыль» (с изменениями и дополнениями) облагаемая налогом прибыль уменьшается на суммы прочих затрат организации, учитываемых при налогообложении, к которым относятся налоги, сборы (пошлины), отчисления в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, включаемые в соответствии с законодательством в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг).
Особенностью расчета по налогу за использование природных ресурсов (экологическому налогу), исчисленному исходя из установленных годовых лимитов и соответствующих ставок налога, является то, что суммы указанных налогов определяются на весь год.
Соответственно 1/12 годовой суммы указанного налога ежемесячно уменьшает налоговую базу при расчете налога на прибыль.
При квартальном расчете сумм экологического налога исходя из фактических объемов добычи, выбросов, сбросов в отчетном периоде (квартале) следует учитывать следующее:
- если учетной политикой организации установлено ежемесячное определение экологического налога с соответствующим отражением этой операции в бухгалтерском учете, то при определении налоговой базы по налогу на прибыль исключается сумма, начисленная за месяц;
- в ином случае налоговая база по налогу на прибыль уменьшается на квартальную сумму экологического налога за последний месяц квартала.
Экологический налог носит дифференцированный характер — чем больше предприятие загрязняет окружающую среду, тем выше для него должна быть сумма выплат. Такая система заставляет природопользователя становиться экологически ответственнее, выбирая при этом и менее затратный путь хозяйствования. Но необходимо помнить, что в стране, особенно учитывая нынешнее состояние дел в экономике, существуют небольшие предприятия с незначительной прибылью. Проведение масштабных строительных работ по экологизации производства потребует от них существенных капиталовложений. Таким предприятиям необходимо оказывать помощь, ведь на данном этапе главное — защита окружающей среды, а не только пополнение бюджета.
В данном случае, возможно, следует разделить сумму уплачиваемого налога на две части и использовать в двух направлениях: 80%, к примеру, направить в бюджет, а 20 % — на специальный депозитный счет в банке. Средства этого счета будут затрачиваться исключительно на экологизацию производства данного предприятия согласно плану-графику выполнения природоохранных мероприятий, согласованному в территориальных органах Минприроды. Этот документ (план-график) будет являться основанием для налоговых органов уменьшить размер экологического налога.
Также возможно введение льгот, предусматривающих снижение коэффициента для предприятий, которые оказывают помощь при строительстве и реконструкции очистных сооружений согласно плану-графику, контролируемому соответствующей природоохранной организацией.
Вопрос об экологическом налогообложении актуален во всех странах, ведь современная налоговая система — комбинация налогов и льгот — отражает цели традиционной экономики, когда эксплуатация природных ресурсов наиболее быстрыми темпами в условиях самой широкой конкуренции была бы выгодна всем странам без исключения. А инновационная экономика со своей системой платежей, налогообложения и стимулирования должна быть организована таким образом, чтобы природопользователям было выгоднее изменять технологию, осваивать менее природоемкие процессы, нежели платить налоги и штрафы. Но для этого как суммы платежей, так и суммы штрафов должны быть не символическими, а ощутимыми. И тогда экологические налоги и субсидии будут направлены не только на природоохранные мероприятия современности, но и на защиту интересов будущих поколений.
ОАО «МПОВТ» расположено в Советском районе г. Минска в городском квартале ограниченного улицами Якуба Колоса, Кульман, Веры Хоружей и Куйбышева.
Территория ОАО «МПОВТ» граничит с:
- северо-востока - через улицу Кульман НИИ вычислительной техники;
- севера - территорией торгово-производственном предприятием «Марта»;
- северо-запада - территорией ОАО «Мебель»;
- юга - территорией полиграф комбината. Рельеф площадки предприятия ровный, спланированный в результате строительства.