К элементу «Прочие затраты» относятся все другие затраты, не вошедшие в ранее перечисленные элементы затрат: налоги, сборы, отчисления в бюджетные фонды, относимые на себестоимость продукции; платежи по обязательному страхованию имущества предприятия, плата по процентам за краткосрочные ссуды банков в пределах законодательно установленных ставок; оплата услуг связи, подготовки кадров, рекламы, пожарной охраны и другие затраты в пределах законодательно установленных норм.
Классификация по элементам затрат используется для определения общей суммы затрат на производство, для обеспечения взаимоувязки плана по себестоимости с другими разделами плана развития предприятия, для оценки и анализа структуры себестоимости.
4. По калькуляционным статьям затрат затраты группируются по месту их возникновения (в связи с освоением новых видов продукции, использованием энергии и топлива на технологические цели, содержанием заводоуправления и др.). Классификация затрат по их статьям разрабатывается предприятием самостоятельно на основе типовых классификаций, рекомендуемых отраслевыми органами государственного управления.
Методическими рекомендациями по прогнозированию, учету и калькированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности Республики Беларусь рекомендована группировка затрат по следующим основным статьям калькуляции:
а) сырье и материалы;
б) возвратные отходы (вычитаются);
в) покупные полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;
г) топливо и энергия на технологические цели;
д) основная заработная плата производственных рабочих;
е) дополнительная заработная плата производственных рабочих;
ж) налоги, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды, сборы и отчисления местным органам власти;
з) погашение стоимости инструментов и приспособлений целевого назначения (прочие специальные расходы)
и) общепроизводственные расходы;
к) общехозяйственные расходы;
л) потери от брака;
м) прочие производственные расходы;
н) коммерческие расходы.
Сумма статей а - л образует производственную себестоимость продукции, а сумма двенадцати статей — полную себестоимость продукции.
Статья «Сырье и материалы» включает затраты на сырье, используемое в производстве, а также вспомогательные материалы, идущие на технологические цели на основе норм расхода на единицу продукции, также на пополнение незавершенного производства, производство инструментов, приспособлений и оснастки собственного изготовления.
Статья «Возвратные отходы» - это стоимость остатков сырья, материалов, полуфабрикатов, образовавшихся в процессе превращения исходных материалов в готовую продукцию по цене их целесообразного использования в своем производстве или цене возможной реализации на сторону.
Статья «Покупные полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций» включает затраты на приобретение комплектующих по производственной кооперации.
Статья «Топливо и энергия на технологические цели» включает затраты на все виды топлива и энергии как полученные со стороны, так и выработанные самим предприятием, которые расходуются в процессе производства данной продукции.
В статью «Заработная плата производственных рабочих» включаются заработная плата рабочих, непосредственно связанных с изготовлением продукции, а также выплаты за непроработанное время: оплата отпусков, льготных часов подросткам и др., т.е дополнительная зарплата.
В статью «Погашение стоимости инструментов и приспособлений целевого назначения (прочие специальные расходы)» входит стоимость инструментов и приспособлений общего назначения, полностью списанных в затраты на производство при передачи их в эксплуатацию в соответствии с действующим законодательством, а также погашение стоимости инструментов общего назначения по установленным нормативам.
Статья «Общепроизводственные расходы» состоит из оплаты труда управленческого и обслуживающего персонала цеха, вспомогательных рабочих, амортизации, расходов на ремонт основных фондов, на содержание и эксплуатацию оборудования, на освещение, отопление, водоснабжение, сигнализацию цехов, охрану труда.
Статья «Общехозяйственные расходы» - это расходы предприятия на функционирование его как единой социально-экономической системы. Она включает затраты на оплату труда управленческого персонала, расходы на командировки. Содержание персонала неуправленческого характера, амортизацию зданий и сооружений общезаводского пользования, амортизацию по нематериальным активам, содержание и ремонт зданий и сооружений, представительские расходы, расходы по охране окружающей среды, затраты на мероприятия по охране труда, содержание противопожарной и сторожевой охраны, расходы по подготовке и переподготовке кадров, расходы по организованному набору рабочей силы.
В статью «Потери от брака» в промышленных производствах включают стоимость окончательно забракованной продукции, расходы по исправлению брака, а также стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов, испорченных сверх установленных норм при наладке оборудования.
В статью «Прочие производственные расходы» входят все затраты, непредусмотренные предыдущими статьями: расходы по предпродажной подготовке, расходы, связанные с устранением недостатков по претензиям у потребителей, затраты на создание резервного ремонтного фонда деталей и узлов и т.д.
Статья «Коммерческие расходы» включает расходы по организации сбыта (реклама, услуги сторонних организаций по маркетингу, оплата услуг банков по осуществлению торгово-комиссионных операций), транспортно-экспедиционные расходы (тара и упаковка, погрузка и транспортировка продукции, пр.).
Классификация по статьям расходов используется для определения себестоимости единицы продукции и формирования на ее основе цены, для оценки и анализа структуры себестоимости отдельных видов продукции, для расчета рентабельности отдельных видов продукции и обоснования с ее учетом номенклатуры и ассортимента производственной программы.
Группировка затрат по калькуляционным статьям расходов позволяет определить не только расходы предприятия в целом, но и расходы на конкретных участках, включая расходы по видам продукции; видеть, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости и в каких направлениях необходимо вести работу по ее снижению.
5. По методике отнесения затрат на себестоимость конкретного вида продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые — затраты, которые имеют пропорциональную прямую связь с объемом производства и относятся на себестоимость продукции конкретного вида по нормам расхода (прямо). Такими затратами являются материальные затраты, заработная плата по сдельным расценкам и др.
Косвенные — затраты, которые не имеют пропорциональной связи с отдельными видами производимой продукции и являются общими затратами. Такими затратами являются амортизационные отчисления, арендная плата, общехозяйственные и общепроизводственные расходы, лизинговая плата, платежи за кредит.
6. По признаку учета затраты классифицируются на явные издержки (фактические, которые включаются в себестоимость продукции) и неявные. Явные издержки отражают приобретение внешних ресурсов в бухгалтерском учете, поэтому их называют бухгалтерскими издержками. Неявные (имплицитные) издержки отражают затраты упущенных возможностей, т.е. сумму доходов, которые могли бы обеспечить предприятию факторы производства, если бы они были более выгодно использованы в альтернативных вариантах.
7. В зависимости от изменения величины затрат и изменения объема производства, затраты подразделяют на условно-постоянные, переменные и совокупные (общие) затраты, в том числе средние постоянные, средние переменные и средние общие издержки.
Условно-постоянные — это такие затраты, величина которых в краткосрочном периоде не изменяется с изменением объемов производства. К ним относятся «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы».
Переменные — затраты, которые изменяются в соответствии с динамикой объема производства (затраты на сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия; топливо и энергия на технологические цели; затраты на заработную плату производственных рабочих; затраты по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (кроме амортизационных отчислений)).
Сумма постоянных и переменных затрат представляет собой общие затраты предприятия, величина которых соотносится с функционированием всего предприятия как единого целого.
Средние издержки — затраты предприятия на единицу продукции. Для предприятия, выпускающего один вид продукции, затраты на единицу продукции рассчитываются путем деления общих затрат на количество произведенных единиц продукции. Этот показатель обычно сопоставляется с ценой единицы продукции.
Издержки на единицу продукции классифицируются на средние постоянные, средние переменные, средние общие и предельные.
Средние постоянные издержки определяются путем деления постоянных издержек на количество произведенных единиц продукции. Они уменьшаются по мере увеличения объемов выпуска продукции, так как их сумма распределяется на все большее количество производимой продукции. Средние переменные издержки находятся прямым методом расчета затрат на основе норм расхода ресурсов. Средние общие издержки устанавливаются путем деления величины общих совокупных издержек на количество единиц произведенной продукции.
Вопрос, насколько с точки зрения затрат можно оправдать расширение или сокращение производства, решается через нахождение предельных издержек производимой продукции. Предельные издержки определяются дополнительным расходом ресурсов в случае изменения объема выпуска продукции на одну единицу. Сравнение предельных издержек с предельным доходом (выручкой от реализации дополнительно произведенной единицы продукции) формирует поведение предприятия в рыночных условиях. Если предельные издержки ниже предельного дохода, производство дополнительной единицы продукции будет оправдано. Минимальная цена, по которой предприятие может, не неся потерь, продавать единицу произведенной продукции, не должна быть ниже предельных издержек ее производства. Всякое превышение продажной цены единицы продукции над ее предельными издержками будет означать рост прибыли предприятия.