Выплата вознаграждения индивидуальному предпринимателю. Организация заключает договор гражданско-правового характера с предпринимателем без образования юридического лица (ПБОЮЛ).
Выплата дивидендов. В этом случае организация выплачивает их физическому лицу — акционеру из чистой прибыли, применяя ставку 9%. Единый социальный налог на дивиденды не начисляется.
Дарение имущества. Организация может подарить физическому лицу имущество (денежные средства) или выплатить ему премию из чистой прибыли в виде материальной помощи. При этом сумма таких расходов не уменьшает налогооблагаемой прибыли. Единый социальный налог не начисляется. Сумма имущества и денежных средств облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.
5.2. Единый социальный налог
Налоговое планирование связано и с тем, что платежи по ЕСН включаются в себестоимость продукции и их минимизация приводит к увеличению прибыли. В итоге эффект от снижения ЕСН может иметь место, но он частично гасится увеличением налога на прибыль.
С учетом этого рассмотрим некоторые способы (схемы) по возможному снижению налогообложения ЕСН.
Выплата дохода за счет чистой прибыли. Часть заработной платы может быть выдана в виде дополнительного вознаграждения, не предусмотренного трудовым договором. Эта сумма не облагается ЕСН.
Оплата социальных расходов. Некоторые выплаты и вознаграждения не подлежат включению в налоговую базу при исчислении ЕСН, если они не отнесены налогоплательщиками-организациями к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. В этом случае возникает вопрос: оплачивать социальные (бытовые) нужды работников за счет чистой прибыли либо учитывать их в составе оплаты труда (уменьшая налог на прибыль, но уплачивая ЕСН). В настоящее время ставка 26%.
Договор возмездного оказания услуг является договором гражданско-правового характера. Сотрудник сначала регистрируется в качестве индивидуального предпринимателя и переходит на УСН с уплатой единого налога (вместо НДФЛ) по ставке 6% с получаемых доходов.
Применение регрессии. Эта схема с точки зрения налоговых рисков является наиболее безопасной, и ее применение поощряется законодателем. Чтобы применять регрессию, в компании должно быть достаточно много высокооплачиваемых сотрудников. Ибо пороговое значение для применения регрессивной шкалы составляет 280 000 руб.
Несмотря па существенный рост номинальных заработных плат, воспользоваться регрессивной шкалой по данному налогу могут еще немногие организации. Поэтому с учетом законодательства способы минимизации ЕСН множатся. В настоящее время к наиболее известным схемам относятся:
- получение заработной платы от нерезидента. Выплаты из-за рубежа, полученные от юридических лиц-нерезидентов, облагаются лишь налогом на доходы физических лиц. Здесь налогоплательщик по окончании года заполняет декларацию и уплачивает этот налог по ставке 13%; ставка ЕСН уменьшается до нуля;
- аренда персонала у иностранной компании. В этом случае расходы на оплату такого персонала относятся на производственные расходы. Это не только избавляет от уплаты социальных платежей, но и помогает уменьшить налог на прибыль организаций;
- оформление работника предпринимателем без образования юридического лица. Получив новый статус, работник уплачивает налог по упрощенной системе по ставке 9%.
6. Библиографический список
1. Скляренко В.К., Прудников В.М., Экономика предприятия: Учебное пособие – М.: ИНФРА-М, 2005, 208 с.
2. Н.И. Бакушева, О.В. Гусарская, С.М. Пятницкая, Экономика строительной отрасли – М.: Академия, 2006, 224 с.
3. С.Г. Фалько, Экономика предприятия – М.: Дрофа, 2005, 368 с.
4. Основы предпринимательства: Учебник /под ред. А.С. Пелиха, Ростов н /Д.: Феникс, 2001, 512 с.
5. Евстигнеев Е.Н., Налоги и налогообложение, М.: ИНФРА-М, 2007, 288 с.