Учитывая положения Закона, для целей исчисления НДС моментом выполнения строительных работ в рассматриваемой ситуации является 30 сентября 2008 г.
Следовательно, счет-фактура по НДС должен быть выписан 30 сентября 2008 г., если иное не установлено договором.
В данной ситуации в счете-фактуре по НДС указывается местонахождение юридического лица, а не филиала (ст. 15 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь). Вместе с тем для обеспечения внутрипроизводственного учета возможно в качестве уточнения в скобках указать наименование подразделения, выполнившего работы (оказавшего услуги).
СЧЕТ-ФАКТУРА ПО НДС № 0013355
" 30 " сентября 2008 г.
Продавец (подрядчик) работ (услуг) ООО "Стамеска Компани"
(филиал "Западный") (1)
Адрес г. Минск, ул. Светлая, 10 (1а)
УНП продавца (подрядчика) 100099900 (1б)
Счет-фактура прилагается к акту о выполнении работ от 24.09.2008 № 7 (2)
Покупатель (заказчик) работ (услуг) ООО "Ризолит" (3)
Адрес г. Минск, ул.Чистая, 15 (3а)
УНП покупателя (заказчика) 100077711 (3б)
| Наименование выполненных работ (оказанных услуг) | Стоимость работ (услуг) - всего без НДС, руб. | В том числе акциз, руб. | Ставка НДС, % | Сумма НДС, руб. | Стоимость работ (услуг) - всего с учетом НДС, руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Строительно-ремонтные работы офисного помещения | 800 000 | 18 | 144 000 | 944 000 | |
| ИТОГО | 800 000 | X | 144 000 | 944 000 |
Сумма НДС Сто сорок четыре тысячи белорусских руб. (4)
Всего выполнено работ (оказано услуг) на сумму с НДС
Девятьсот сорок четыре тысячи белорусских руб. (5)
Выполнение работ, оказание услуг с привлечением третьих лиц
Согласно Инструкции при выполнении работ (оказании услуг), сопровождающихся предъявлением к оплате покупателю стоимости работ (услуг), выполненных (оказанных) другими продавцами, отдельно от стоимости выполненных работ (оказанных услуг), данные по этим работам (услугам) могут отдельными строками (на основании полученных счетов-фактур и других документов) включаться в счет-фактуру по работам (услугам), непосредственно выполненным (оказанным) их продавцом. Таким образом, Инструкция не устанавливает жестких требований к выделению отдельными строками стоимости работ (услуг), выполненных (оказанных) другими продавцами. Стоимость этих работ (услуг) может быть включена в общую стоимость работ (услуг) (т.е. в рассматриваемой ситуации имеется 2 варианта выписки счета-фактуры).
Пример
ООО "Спецпроект" выполнило для ООО "Пирамида" проектирование модели станка с привлечением субподрядчика - УП "Циркуль", не являющегося плательщиком НДС в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Акт выполненных работ подписан заказчиком 23 сентября 2008 г. Стоимость работ, выполненных силами ООО "Кассандра", - 2 360 тыс. руб., в том числе НДС - 360 тыс. руб. Стоимость работ, выполненных УП "Циркуль", - 200 тыс. руб.
1-й вариант заполнения счета-фактуры
СЧЕТ-ФАКТУРА ПО НДС № 0012224
" 23 " сентября 2008 г.
Продавец (подрядчик) работ (услуг) ООО "Спецпроект" (1)
Адрес г. Минск, ул. Веселая,15 (1а)
УНП продавца (подрядчика) 100011111 (1б)
Счет-фактура прилагается к акту выполненных работ от 23.09.2008 № 5 (2)
Покупатель (заказчик) работ (услуг) ООО "Пирамида" (3)
Адрес г. Минск, ул. Скучная, 15 (3а)
УНП покупателя (заказчика) 100055555 (3б)
| Наименование выполненных работ (оказанных услуг) | Стоимость работ (услуг) - всего без НДС, руб. | В том числе акциз, руб. | Ставка НДС, % | Сумма НДС, руб. | Стоимость работ (услуг) - всего с учетом НДС, руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Проектирование модели станка:ООО "Спецпроект"УП "Циркуль" | 2 000 000200 000 | 18- | 360 000без НДС | 2 360 000200 000 | |
| ИТОГО | 2 200 000 | X | 360 000 | 2 560 000 |
Сумма НДС Триста шестьдесят тысяч белорусских руб. (4)
Всего выполнено работ (оказано услуг) на сумму с НДС
Два миллиона пятьсот шестьдесят тысяч белорусских руб. (5)
2-й вариант заполнения счета-фактуры
СЧЕТ-ФАКТУРА ПО НДС № 0012224
" 23 " сентября 2008 г.
Продавец (подрядчик) работ (услуг) ООО "Спецпроект" (1)
Адрес г. Минск, ул. Веселая, 15 (1а)
УНП продавца (подрядчика) 100011111 (1б)
Счет-фактура прилагается к акту выполненных работ от 23.09.2008 № 5(2)
Покупатель (заказчик) работ (услуг) ООО "Пирамида" (3)
Адрес г.Минск, ул. Скучная, 15 (3а)
УНП покупателя (заказчика) 100055555 (3б)
| Наименование выполненных работ (оказанных услуг) | Стоимость работ (услуг) - всего без НДС, руб. | В том числе акциз, руб. | Ставка НДС, % | Сумма НДС, руб. | Стоимость работ (услуг) - всего с учетом НДС, руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Проектирование модели станка | 2 200 000 | 18 | 360 000 | 2 560 000 | |
| ИТОГО | 2 200 000 | X | 360 000 | 2 560 000 |
Сумма НДС Триста шестьдесят тысяч белорусских руб. (4)
Всего выполнено работ (оказано услуг) на сумму с НДС
Два миллиона пятьсот шестьдесят тысяч белорусских руб. (5)
При анализе граф 2-го варианта счета-фактуры у покупателя может возникнуть вопрос о несоответствии суммы НДС, предъявленной продавцом, стоимости выполненных продавцом работ (не 15,25%, а 14,06%), поскольку из счета-фактуры не видно, что часть работ выполняла организация, не являющаяся плательщиком НДС. Но оба варианта заполнения счета-фактуры соответствуют законодательству.
Пример
ООО "Рампа" (комиссионер) получило от ООО "Пандус" (комитент) поручение организовать размещение рекламы деятельности комитента. Стоимость услуг согласована в размере 800 тыс. руб., включая НДС или (в том числе НДС -- 122 тыс.руб.). Вознаграждением комиссионера согласно условиям договора является разница между согласованной стоимостью и фактической стоимостью рекламных услуг. Отчет комиссионера подписан 30 сентября 2008 г.
В рассматриваемой ситуации комиссионер вправе предъявить комитенту всю стоимость услуг и сумму НДС, приходящуюся на эту стоимость, без указания отдельно суммы комиссионного вознаграждения.
Моментом оказания услуг комиссионера считается дата составления отчета комиссионера, подтверждающего оказание этих услуг.
СЧЕТ-ФАКТУРА ПО НДС № 0013388
" 30 " сентября 2008 г.
Продавец (подрядчик) работ (услуг) ООО "Рампа" (1)
Адрес г. Минск, ул. Рябова, 9 (1а)
УНП продавца (подрядчика) 100099901 (1б)
Счет-фактура прилагается к отчету комиссионера от 30.09.2008 № 1 (2)
Покупатель (заказчик) работ (услуг) ООО "Пандус" (3)
Адрес г. Минск, ул. Сомова, 15 (3а)
УНП покупателя (заказчика) 100077719 (3б)
| Наименование выполненных работ (оказанных услуг) | Стоимость работ (услуг) - всего без НДС, руб. | В том числе акциз, руб. | Ставка НДС, % | Сумма НДС, руб. | Стоимость работ (услуг) - всего с учетом НДС, руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Услуги по размещению рекламы | 678 000 | 18 | 122 000 | 800 000 | |
| ИТОГО | 678 000 | X | 122 000 | 800 000 |
Сумма НДС Сто двадцать две тысячи белорусских руб. (4)
Всего выполнено работ (оказано услуг) на сумму с НДС
Восемьсот тысяч белорусских руб. (5)
Выполнение работ, сопровождающееся реализацией материалов и оборудования
Пример
Организация выступила заказчиком строительства цеха. Согласно условиям договора оборудование для цеха закупается подрядчиком. Стоимость оборудования не включается в стоимость строительных работ.
Согласно п. 30 Инструкции о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10 (далее - Инструкция № 10), передача заказчику оборудования, требующего монтажа, может происходить как до начала выполнения работ по монтажу оборудования, так и после выполнения подрядчиком работ по монтажу оборудования (передается оборудование, смонтированное на месте дальнейшей эксплуатации).
Документальное оформление хозяйственной операции по передаче подрядчиком заказчику оборудования, требующего монтажа, до начала выполнения работ по монтажу осуществляется в установленном порядке с оформлением товаросопроводительных документов (товарная или товарно-транспортная накладная).
Документами, подтверждающими факт передачи заказчику смонтированного подрядчиком оборудования, являются товарная накладная и акт сдачи-приемки выполненных работ, оформляемые в установленном порядке.
Положения Инструкции № 10 применяются с 21.06.2007. Таким образом, с этой даты вычет НДС заказчиком по оборудованию, приобретенному подрядчиком и оплачиваемому отдельно от строительных работ, производится только на основании ТТН-1 или ТН-2.
Заполнение счета-фактуры в иностранной валюте
Согласно Инструкции стоимостные показатели счета-фактуры заполняются в белорусских рублях. Если стоимость выполненных работ (оказанных услуг) выражена в иностранной валюте, то показатели счета-фактуры могут быть заполнены в иностранной валюте. Если стоимость работ (услуг) подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, то показатели счета-фактуры могут быть заполнены в иностранной валюте или в условных денежных единицах.
Заполнение счета-фактуры в иностранной валюте удобно, поскольку позволяет избежать дополнительной выписки счета-фактуры на суммовую разницу, возникающую по договорам, обязательство по которым выражено в иностранной валюте с оплатой в белорусских рублях.