Пример
ООО "Фронтон" (выручка определяется "по отгрузке") сдает помещение в аренду ООО "Балюстрада". По договору аренды арендодатель получает оплату в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным. Ежемесячная арендная плата определена в 472 евро по курсу на дату оплаты. Сверх арендной платы арендатором возмещается стоимость коммунальных и эксплуатационных услуг.
В соответствии с п. 1 ст. 10 Закона в целях Закона момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на налоговый период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Одновременно согласно п. 15 ст. 10 Закона моментом оказания услуг по сдаче объекта в аренду (моментом передачи арендодателем объекта аренды арендатору) является день наступления права на получение платы, определенный договором аренды.
Следовательно, если арендодатель определяет выручку "по отгрузке", то он должен исчислить налог в том налоговом периоде, на который приходится момент оказания услуг.
Вместе с тем, если срок внесения арендной платы определен в договоре не конкретным днем, а установлен до или не позднее какой-либо даты, то момент оказания услуг по аренде (день наступления права на получение арендной платы) будет совпадать с днем ее поступления, если арендная плата внесена в установленный срок. Например, при поступлении арендной платы за июнь 30 июня моментом оказания услуг является 30 июня, т.е. НДС нужно исчислить в июле. При получении арендной платы за июнь 22 мая моментом оказания услуг признается 22 мая, и оборот отражается в налоговой декларации за январь - май. При поступлении арендной платы не в срок, а, например, 11 сентября, моментом оказания услуг по аренде будет являться последний день срока получения платы.
Согласно п. 2 Инструкции счета-фактуры за аренду выдаются арендодателями ежемесячно, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, если иное не установлено договором (т.е. договором может устанавливаться иной срок представления счетов-фактур, а также оговорено отсутствие необходимости их выдачи, что ведет к утрате арендатором права на вычет суммы налога по арендной плате).
Таким образом, если момент оказания услуг (дата наступления права на получение арендной платы за июнь) приходится на июль, то отчетным месяцем является июль, и счет-фактура по арендной плате выставляется не позднее 20 августа.
В соответствии с Инструкцией, если стоимость работ (услуг) подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, то показатели счета-фактуры могут быть заполнены в иностранной валюте или в условных денежных единицах.
Согласно п. 7 ст. 14 Закона выделение арендодателем (лизингодателем) арендатору (лизингополучателю), а также арендатором арендодателю сумм налога при возмещении стоимости работ (услуг) в соответствии с п. 1.17 ст. 3 Закона производится при указании соответственно арендодателю (лизингодателю), а также арендатору этих сумм налога продавцами таких работ (услуг) в первичных учетных документах.
При этом Закон не содержит требования о том, что данные первичные документы должны быть документами установленного образца, полученными арендодателем (арендатором) в установленном законодательством порядке, т.е. содержащиеся в перечне, утвержденном постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.04.2002 № 43 "О бланках первичных учетных документов, информация об изготовлении и реализации которых подлежит внесению в электронный банк данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов и контрольных знаках" (по состоянию на 24.10.2007).
Следовательно, возмещаемая стоимость коммунальных (эксплуатационных) услуг может быть предъявлена арендодателем арендатору в любом первичном учетном документе, относящемся к таковому в соответствии со ст. 9 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности".
Например, арендная плата за июнь поступила 7 июля 2008 г.
СЧЕТ-ФАКТУРА ПО НДС № 0013317
" 12 " августа 2008 г.
Продавец (подрядчик) работ (услуг) ООО "Фронтон" (1)
Адрес г. Минск, ул. Весенняя, 5 (1а)
УНП продавца (подрядчика) 100099911 (1б)
Счет-фактура прилагается к акту об оказании услуг от 30.06.2008 № 6 (2)
Покупатель (заказчик) работ (услуг) ООО "Балюстрада" (3)
Адрес г. Минск, ул. Осенняя, 10 (3а)
УНП покупателя (заказчика) 100077715 (3б)
| Наименование выполненных работ (оказанных услуг) | Стоимость работ (услуг) - всего без НДС, евро | В том числе акциз, евро | Ставка НДС, % | Сумма НДС, евро | Стоимость работ (услуг) - всего с учетом НДС, евро |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Арендная платаза январь | 400 | 18 | 72 | 472 | |
| ИТОГО | 400 | X | 72 | 472 |
Сумма НДС Семьдесят два евро (4)
Всего выполнено работ (оказано услуг) на сумму с НДС
Четыреста семьдесят два евро (5)
Выписка счета-фактуры при сдаче имущества в безвозмездное пользование
В соответствии с п. 1-2 ст. 2 Закона положения Закона, определяющие порядок исчисления и вычета налога по договорам аренды (лизинга), применяются также в отношении договоров имущественного найма, проката и безвозмездного пользования.
В свою очередь, согласно п. 1.1.7 ст. 2 Закона объектом налогообложения признается передача арендодателем объекта аренды арендатору, а в соответствии с п. 15 ст. 10 Закона моментом оказания услуг по сдаче объекта в аренду (лизинг) (моментом передачи арендодателем (лизингодателем) объекта аренды (лизинга) арендатору (лизингополучателю)) является день наступления права на получение платы, определенный договором аренды (лизинга).
Учитывая изложенное, поскольку сдача объектов в аренду признается услугой, то сдача вещи в безвозмездное пользование, соответственно, является безвозмездно оказанной услугой.
Следовательно, ссудодатель вправе выписать ссудополучателю счет-фактуру по НДС и предъявить в нем исчисленную сумму налога исходя из расходов, связанных с передачей имущества в безвозмездное пользование.
Пример
ООО "Фронтон" отдало станок в безвозмездное пользование ЧУП "Пилястра" и ежемесячно исчисляет НДС из суммы амортизации станка (себестоимости услуг по сдаче станка в безвозмездное пользование).
СЧЕТ-ФАКТУРА ПО НДС № 0013380
" 7 " октября 2008 г.
Продавец (подрядчик) работ (услуг) ООО "Фронтон" (1)
Адрес г. Минск, ул. Весенняя, 5 (1а)
УНП продавца (подрядчика) 100099911 (1б)
Счет-фактура прилагается к акту об оказании услуг от 30.09.2008 № 9 (2)
Покупатель (заказчик) работ (услуг) ЧУП "Пилястра" (3)
Адрес г. Минск, ул. Копейкина, 6 (3а)
УНП покупателя (заказчика) 100077555 (3б)
| Наименованиевыполненных работ (оказанных услуг) | Стоимость работ (услуг) - всего без НДС, руб. | В том числе акциз, руб. | Ставка НДС, % | Сумма НДС, руб. | Стоимость работ (услуг) - всего с учетом НДС, руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Услуги по сдаче станка в безвозмездное пользование | 300 000 | 18 | 54 000 | 354 000 | |
| ИТОГО | 300 000 | X | 54 000 | 354 000 |
Сумма НДС Пятьдесят четыре тысячи белорусских руб. (4)
Всего выполнено работ (оказано услуг) на сумму с НДС
Триста пятьдесят четыре тысячи белорусских руб. (5)
Счет-фактура по НДС и суммы полученных штрафных санкций
Пример
ООО "Конек-горбунок" оказало на территории Республики Беларусь транспортные услуги для ООО "Ковер-самолет". Заказчик вовремя за услуги не рассчитался, в связи с чем вынужден был выплатить штрафные санкции, предусмотренные договором. ООО "Конек-горбунок" исчислило НДС из суммы штрафных санкций по ставке 18%.
В соответствии с п. 1 ст. 14 Закона при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по свободным отпускным ценам (с учетом акцизов для подакцизных товаров) или тарифам плательщик дополнительно к цене (тарифу) товаров (работ, услуг), имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.
Настоящее положение не применяется при реализации плательщиком товаров по регулируемым розничным ценам, если в эти цены уже включен данный налог.
Поскольку сумма санкций не является ни товаром, ни работой, ни услугой, НДС по данной сумме не предъявляется ни в одном первичном документе, т.е. счет-фактура по НДС не выписывается.
Необходимость заполнения данных о получении счета-фактуры
В Инструкции содержится требование о том, что данные о получении счета-фактуры заполняются только на экземпляре счета-фактуры, причитающемся покупателю, если иное не установлено договором.
Вместе с тем согласно письму Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.11.2006 № 2-1-8/23106 п. 2 Инструкции устанавливает не право на вычет (такое право определено Законом), а определяет налоговый период, в котором должен быть произведен вычет сумм НДС, указанных в счете-фактуре.
Учитывая изложенное, отсутствие в счете-фактуре данных о его получении покупателем не является основанием для непринятия к вычету сумм НДС, указанных в таком счете-фактуре, при соблюдении иных требований, установленных ст. 16 Закона для осуществления вычета.
Кроме того, при оценке первичных учетных документов для определения размера налоговых вычетов по НДС согласно Рекомендациям по оценке первичных учетных документов для целей налогообложения, утвержденным постановлением Президиума Высшего Хозяйственного Суда от 22.03.2005 № 11, суду необходимо представить доказательства, опровергающие сам факт осуществления плательщиком конкретной хозяйственной операции. Незаполнение в счетах-фактурах по НДС реквизитов об их получении, но при отсутствии доказательств о несовершении плательщиком самой хозяйственной операции, не является достаточным основанием для изменения размера налоговых вычетов.