Удельный расход, его структура и анализ изменений (стр. 2 из 3)

При формировании расходов по обычным видам деятельности

должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

Операционными расходами являются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (с учетом положений п. 5 ПБУ 10/99);

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- прочие операционные расходы.

Внереализационными расходами являются:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

- прочие внереализационные расходы.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.).

Глава 2. Удельный расход, его структура и анализ его изменений.

Удельный расход — это величина расхода материала или иного ресурса предметов труда на изготовление единицы продукции данного вида. В общем виде величину удельного расхода m можно всегда определить делением общей величины расхода материала данного вида М в натуральных измерителях на количество единиц произведенной годной продукции данного вида q, т. е. по формуле

m = М : q. (1)

Следует обратить внимание, что величина удельного расхода может быть определена путем соответствующих технологических расчетов как нормативная либо по данным учета и отчетности фирмы о расходах материалов и выпуске продукции, т. е. как фактическая.

Расчет нормативов удельного расхода и анализ составляющих его фактической величины производится по одной и той же схеме, приведенной на рис. 1.

Полезный расход определяется по рабочим чертежам, технологическим картам и другой технологической документации как чистый вес (объем) материала в составе данного изделия исходя из данных о плотности единицы данного материала и его расходе в объемных единицах, о линейных размерах изделия, его площади и т. п.

Так, например, если требуется определить полезный расход древесностружечной плиты (ДСП) (учет наличия и расходования которой ведется в кубических метрах) на изготовление одной крышки стола с линейными размерами 150 • 70 см и толщиной 2 см, то объем такой крышки (полезный расход ДСП на единицу изделия) составит: 150 • 70 • 2 = 21000 см³, или 0,021 м³.

Удельный расход - всего
полезный	отходы			потери на брак
расход	используемые		неиспользуемые (потери)
при подготовке материала к запуску в производство	в процессе обработки

Рис. 1. Структура удельного расхода материала

Отходы при подготовке материала к запуску в производство возникают в тех случаях, когда непосредственно на складе производится раскрой материала по заданным размерам (например, резка стального прутка на куски заданной длины для передачи в цех металлоконструкций). При этом могут возникать и отходы, которые можно утилизировать (обрезки прутка сдать в металлолом или направить на переплавку), и потери, которые при существующих технологиях использовать невозможно.

Отходы, возникающие при обработке в цехах, в которых изготавливается данный вид конструкции, в свою очередь, делятся на используемые и неиспользуемые. Так, при обработке ДСП в цехе могут возникать как используемые (возвратные) отходы (обрезь, рейка при раскрое плит ДСП под заданный диаметр), так и неиспользуемые (безвозвратные) отходы (опилки при резке, пыль при шлифовании плит и т. п.). Так, если предположить, что поставщик поставляет ДСП размерами 200 • 80 • 2,5 см, то неизбежно возникают обрезь в виде реек шириной 50 см и 10 см, длиной соответственно 70 см и 200 см и безвозвратные отходы в виде опилок и потерь при строгании и шлифовании ДСП по толщине с 2,5 до 2 см. В итоге общая величина отходов и потерь при изготовлении одной столешницы из ДСП составит: 200 • 80 • 2,5 -150 • 70 • 2 = 40 000 - 21 000 = 19 000 см³, или 0,019 м³. Общий же удельный расход по нормативу, если совершенно не принимать во внимание возможность получения в процессе производства брака, составит 0,040 м³ (0,021 + 0,019).

При расчете нормативов удельного расхода потери на технологически неизбежный брак подлежат учету только в тех случаях, когда, исходя из особенностей применяемых технологий, появление брака оказывается в тех или иных размерах неизбежным (брак отливок из-за внутренних дефектов, бой стеклянной посуды из-за внутренних неоднородностей в структуре материала и т. п.).

Потери на брак учитываются в фактической величине удельных расходов по всем возможным причинам (использование некачественного материала, нарушения технологии обработки, ошибки рабочего, использование негодного инструмента и т. д.). Величину фактических потерь на брак принято определять исходя из чистого веса (размеров) изделия, так как выделить отходы, образующиеся при обработке годных и бракованных изделий, практически невозможно.

Заметим дополнительно, что для рациональной организации производства изучение причин появления брака имеет важное практическое значение, так как позволяет принимать конкретные меры по сокращению или полной ликвидации размеров брака.

Сопоставляя данные о структуре нормативного и фактического удельного расхода, можно выявить имеющиеся резервы экономии в затратах предметов труда. Так, в нашем примере с изготовлением крышек стола функционально-стоимостный анализ может показать, что без ущерба для интересов потребителя толщину столешницы можно уменьшить на 0,5 см и использовать в дальнейшем ДСП толщиной не 2,5, а 2,0 см. Из получающихся при раскрое отходов размером 80 • 50 • 2,5 см можно дополнительно выкроить по два сиденья для кухонных табуретов размерами "в чистоте" 40 • 40 • 2 см и, таким образом, свести к минимуму отходы в виде реек. Наконец, при изготовлении изделий типа столешниц и сидений для кухонных табуретов технологически неизбежный брак практически исключен. Следовательно, сокращение размеров брака — также резерв экономии материала (ДСП).

Обобщая сказанное, отметим, что существуют три основных направления экономии материалов за счет сокращения величин удельных расходов: совершенствование конструкции изделий, сокращение отходов при обработке (за счет использования более совершенных технологий) и ликвидация брака.

Руководители фирмы, осуществляющей производственную деятельность, должны систематически следить как за соблюдением нормативов, так и за динамикой (изменением во времени) фактических удельных расходов, так как материальные затраты во многих случаях занимают значительную долю в общих затратах на производство, и, следовательно, эти затраты существенно влияют на размеры получаемой в результате производственной деятельности прибыли.

Контроль за соблюдением нормативов и фактической динамикой удельных расходов осуществляется при помощи вычисления индексов.

В простейшем случае индекс удельного расхода одного вида материала, затрачиваемого на производство одного вида продукции, вычисляется по формуле