Управление себестоимостью сельскохозяйственной продукции в рыночной экономике (с применением ABC-подхода) (стр. 14 из 16)
Таблица 6 Динамика затрат на рубль товарной продукции по ФГУП ППЗ «Арженка» за 2001-2005гг.
| Годы | Анализируемое предприятие | ФГУП «Инжавинская птицефабрика» | В среднем по отрасли* | |||
| Уровень показателя, % | Темп роста, % | Уровень показателя, % | Темп роста, % | Уровень показателя, % | Темп роста, % | |
| 2001 | 83,4 | 100 | 85,0 | 100 | 85,4 | 100 |
| 2002 | 82,5 | 98,9 | 83,4 | 98,1 | 84,2 | 98,6 |
| 2003 | 80,0 | 95,9 | 82,0 | 96,5 | 83,5 | 97,8 |
| 2004 | 81,2 | 97,3 | 81,8 | 96,2 | 84,0 | 98,4 |
| 2005 | 80,7 | 96,7 | 80,0 | 94,1 | 82,0 | 96,0 |
* Данные предоставлены планово-экономической службой ФГУП ППЗ «Арженка», обощенные в статистических обзорах.
Затраты на рубль товарной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукцию и от изменения стоимости произведенной продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Стоимость товарной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию.
Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепной подстановки по данным табл. 5 и по данным о выпуске товарной продукции.
Товарная продукция тыс. руб.
2004 г. ∑(VBПiпл x Цiпл) 322971 фактически при структуре и ценах
2004 г. ∑(VBПiф x Цiпл) ±∆ТПстр 322109
фактически по ценам 2004 г. ∑(VBПiф x Цiпл) 321890
фактически по фактическим ценам ∑(VBПiф x Цiф) 319028
Таблица 7 Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль товарной продукции
| Затраты на рубль товарной продукции, коп | Фактор | ||||
| Объем производства | Структура производства | Уровень удельных переменных затрат | Сумма постоянных затрат | Отпускные цены на продукцию | |
| 2004=294820 / 322971 = 91,28 | 2004 г. | 2004 г. | 2004 г. | 2004 г. | 2004 г. |
| Усл1 =293505 /322109 = 91,12 | 2005 г. | 2004 г. | 2004 г. | 2004 г. | 2004 г. |
| Усл2 =293563 /321890 = 91,20 | 2005г. | 2005 г. | 2004 г. | 2004 г. | 2004 г. |
| Усл3=294401 /321890 = 91,46 | 2005 г. | 2005 г. | 2005 г. | 2004 г. | 2004 г. |
| Усл4=294754 /321890 = 91,57 | 2005 г. | 2005 г. | 2005 г. | 2005 г. | 2004 г. |
| Факт = 292813 / 319028 = 91,78 | 2005 г. | 2005 г. | 2005 г. | 2005 г. | 2005 г. |
Аналитические расчеты (табл. 7) показывают, что предприятие увеличило затраты на рубль товарной продукции на 0,5 коп. (91,78 – 91,28), в том числе за счет: уменьшения объема производства продукции на 0,16 коп. (91,12 - 91,28); изменения структуры производства на 0,08 коп. (91,20 – 91,12); повышения оптовых цен на продукцию на 0,21 коп. (91,78 – 91,57).
Остальные факторы (уровень удельных переменных затрат на единицу продукции, увеличение суммы постоянных расходов) вызвали повышение этого показателя соответственно на 0,4 и 0,11 коп.
Сумма постоянных и переменных затрат в свою очередь зависит от уровня ресурсоемкости и изменения стоимости материальных ресурсов в связи с инфляцией. На данном предприятии за счет повышения уровня оплаты труда, переоценки основных фондов, увеличения стоимости сырья, материалов, энергии сумма затрат в отчетном году возросла на 119 тыс. руб., а за счет ресурсоемкости - на 11тыс. руб. Затраты на рубль товарной продукции увеличились соответственно на 0,04 (119 / 321890 х 100) и 0,003 коп. (11 / 321890 х 100).
Чтобы установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в ценах 2004года (табл. 8). 
Таблица 8 Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли | Фактор | Расчет влияния | Изменение суммы прибыли, тыс. руб. |
| Объем выпуска товарной продукции | - 0,16 х 321890 /100 | - 515,0 |
| Структура товарной продукции | - 0,08 х 321890 / 100 | - 257,0 |
| Уровень переменных затрат на единицу продукции | + 0,4х 321890/100 | - 128,0 |
| Увеличение суммы постоянных затрат на производство и реализацию продукции | + 0,11 х 321890/100 | - 354,0 |
| Изменение уровня отпускных цен на продукцию | - 0,21 х 321890/100 | + 676,0 |
| Итого | - 578 |
Из приведенных данных видно, что увеличению прибыли способствовали рост уровня отпускных цен.Отрицательное влияние на прибыль оказали такие факторы, как: снижение объема выпуска продукции и изменение ее структуры, рост цен на потребленные ресурсы (внешний фактор) и повышение уровня ресурсоемкости продукции (внутренний фактор).
3.3 Анализ себестоимости отдельных видов сельскохозяйственной продукции
Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируются отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравниваются фактический уровень затрат на единицу продукции с плановыми и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.
Таблица Исходные данные для факторного анализа себестоимости яйца куриного и кур молодняка по ФГУП ППЗ «Арженка» за 2004 – 2005 гг.
| Показатель | 2004 г. | 2005 г. | Отклонение от 2004 г. |
| Объем производства: а) яйцо куриное, тыс. шт. | 134855 | 135309 | +454 |
| б) куры молодняк, привес, цн | 9457 | 10283 | +826 |
| Сумма постоянных затрат, тыс. руб: а) яйцо куриное,тыс.шт. б) куры молодняк, привес, цн. | 16580 2379 | 16668 2401 | +88 +22 |
| Сумма переменных затрат на единицу продукции, руб.: а) яйцо куриное, тыс.шт. б) куры молодняк, привес, цн. | 988 4585 | 1034 4556 | +46 -29 |
| Себестоимость единицы продукции: а) яйцо куриное, тыс.шт. б) куры молодняк, привес, цн | 1111,11 4836,73 | 1157,47 4789,43 | +46,36 -47,3 |
Данные взяты из отчетных калькуляций продукции животноводства за 2004-2005гг.
Используя факторную модель и данные табл., произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости яйца куриного и кур молодняка методом цепной подстановки:
а) по яйцу куриному
Cпл = А пл + Впл = 16580 / 134855 + 0,988 = 1,1109 тыс. руб.
VВПi
Cусл1 = А пл + Впл = 16580 / 135309 + 0,988 = 1,1105 тыс. руб.
VВПф
Cусл2 = Аф + Впл = 16668 / 135309 + 0,988 = 1,1110 тыс. руб.
VВПф
Cф = Аф + Впл = 16668 / 135309 + 1,034 =1,1574 тыс. руб.
VВПф
б) по курам молодняка
Cпл = 2379/9457 + 4,585 = 4,8366 тыс.руб.
Cусл1 = 2379 /10283 + 4,585 = 4,8164 тыс.руб.
Cусл2 = 2401/10283 + 4,585 = 4,8185 тыс.руб.
Cф = 2401/10283 + 4,556 = 4,7895 тыс.руб.
Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:
- по яйцу куриному ∆Собщ = Сф- Спл = 1,1574 – 1,1109 = + +0,0465 тыс. руб., в том числе за счет изменения
а)объема производства продукции:
∆Сuвп = Сусл1 - Спл = 1,1105 – 1,1109 = -0,0004 тыс. руб.,
б)суммы постоянных затрат:
∆Са = Сусл2 – Сусл1 = 1,1110 - 1,1105 = + 0,0005 тыс. руб.,
в)суммы удельных переменных затрат:
∆СЬ = Сф- Сусл2 = 1,1574 – 1,1110 = + 0,0464 тыс. руб.
- по курам молодняка ∆Собщ = Сф- Спл =4,7895 – 4,8366 = -0,0471 тыс.руб.
в том числе за счет изменения
а) объема производства продукции ∆Сuвп = Сусл1 - Спл = - 0,0202 тыс.руб.
б) суммы постоянных затрат ∆Са = Сусл2 – Сусл1 = +0, 0021 тыс.руб.
в) суммы удельных переменных затрат∆СЬ = Сф- Сусл2 = 0,029 тыс.руб.
Затем более детально изучаются себестоимость товарной продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми или данными за прошлые периоды (табл.10).
Таблица 10 Анализ себестоимости яйца куриного и кур молодняка по статьям затрат по ФГУП ППЗ «Арженка» за 2004 – 2005 гг.
| Статья затрат | *Затраты на единицу продукции, руб. | Структура затрат, % | ||||
| 2004 г. | 2005 г. | ∆ | 2004 г. | 2005 г. | ∆ | |
| Корма: А) яйцо куриное Б) куры молодняка | 606 2875 | 605 3064 | +1 +189 | 54,5 59,4 | 52,3 63,9 | -2,2 +4,5 |
| Зарплата с начислениями: А) яйцо куриное Б) куры молодняка | 34.5 322 | 31,4 306,07 | -3,1 15,93 | 3,1 6,7 | 2,7 6,4 | -0,4 -0,3 |
| Расходы на содержание основных средств: А) яйцо куриное Б) куры молодняка | 25,2 125 | 28,9 207,4 | +3,7 +82,4 | 2,3 2,6 | 2,5 4,3 | +0,2 +1,7 |
| Прочие прямые затраты: А) яйцо куриное Б) куры молодняка | 324,3 945,33 | 355,3 981,96 | +31 +36,63 | 29,2 19,5 | 30,7 20,5 | +1,5 +1,0 |
| Общепроизводственные и общехозяйственные расходы: А) яйцо куриное Б) куры молодняка | 123,6 590 | 121,0 233,5 | -2,6 -356,5 | 11,1 12,2 | 10,5 4,9 | -0,6 -7,3 |
| Побочная продукция (вычитается): А) яйцо куриное Б) куры молодняка | 2,5 20,6 | 5,0 3,9 | +2,5 -16,7 | 0,2 0,4 | 0,4 0,1 | +0,2 -0,3 |
| Всего затрат на основную продукцию: А) яйцо куриное Б) куры молодняка | 1111,10 4836,73 | 1157,474789, | +46,37 -47,70 | 100,0 100.0 | 100,0 100,0 | - - |
Приведенные данные показывают, что рост затрат в 2005 году по сравнению с 2004 г. произошел по следующим статьям: корма (по яйцу куриному на 1 рубль, а по курам – на 189 руб. на единицу продукции); расходы по содержанию основных средств (соответственно на 3,7 руб. и на 82,4 руб.); по прочим прямым затратам ( на 31 рубль и на 36,63 руб.). Напротив, по таким статьям, как зарплата и косвенные расходы они уменьшились.