расширение состава затрат, относимых на себестоимость продукции по прямому признаку;
максимальное приближение методологии и организации учета затрат к международным стандартам и т.д.
Калькулирование как совокупность приемов и способов обеспечивает исчисление себестоимости продуктов производства (работ, услуг). Оно является частью производственного учета, охватывающего все стадии подготовки и получения информации о процессе производства и реализации продукции.
В основе калькулирования лежит калькуляционная процедура.
При помощи калькуляции определяется себестоимость различных объектов учета, она является основой денежной оценки соответствующих объектов бухгалтерского учета.
Данные калькуляций используются для управления себестоимостью продукции, контроля за ее уровнем, выявления резервов снижения материальных, трудовых и финансовых ресурсов и установления цен на изделия.
Процесс калькулирования себестоимости продукции на предприятиях состоит в основном из следующих этапов:
♦ сбор, группировка и детализация первичных затрат в разрезе калькуляционных статей по объектам учета затрат и калькулирования:
♦ определение себестоимости окончательного брака;
♦ оценка отходов производства и побочной продукции;
♦ оценка незавершенного производства;
♦ разграничение затрат между готовой продукцией и незавершенным производством;
♦ исчисление себестоимости единицы продукции.
Калькуляционная работа на предприятиях организуется в соответствии с общей методологией планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции. Она требует соблюдения общих принципов, обеспечивающих методологическое единство исчисления себестоимости продукции и возможность использования данных калькуляций для анализа и оценки работы как всего предприятия, так и его отдельных внутрипроизводственных звеньев[9, c.48].
Общие принципы калькуляционной работы:
♦ научно обоснованная классификация затрат на производство;
♦ установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц;
♦ выбор методов распределения косвенных расходов;
♦ разграничение затрат по периодам;
♦ выбор способов расчета себестоимости калькуляционной единицы и др.
♦ Эти общие принципы на отдельных предприятиях конкретизируются с учетом специфики отрасли и особенностей производства.
Глава 2. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции (на примере ФГУП ППЗ «Арженка»)
2.1 Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции основного производства
Под организацией учета производственных затрат понимается:
- Система используемых предприятием бухгалтерских счетов;
-Применяемые предприятием подходы к группировке своих издержек.
В действующем плане счетов для учета затрат и исчисления себестоимости продукции сельского хозяйства предусмотрены субсчета: 20-1 «Растениеводство», 20-2 «Животноводство», 20-3 «Промышленные производства». На этих счетах учет затрат ведут по сельскохозяйственным культурам, группам культур, видам и группам животных, видам промышленного производства, которые считаются объектами учета затрат согласно Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету затрат на производство и исчислению себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве (2003г.).
В ФГУП ППЗ «Арженка» в рабочем плане счетов предусмотрен счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах основного производства ( прил. ). По дебету счета отражают прямые затраты, связанные с выпуском продукции. Прямые затраты списывают на счет 20 с кредита счетов производственных запасов. На этот счет списываются затраты со счетов 23, 25,26. Кредит счета 20 отражает суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции. Эти суммы списываются со счета 20 на счета 90 и на соответствующие субсчета сч.20. Остаток на конец месяца по счету 20 показывает стоимость незавершенного производства. Например, в ФГУП ППЗ «Арженка» за август 2006 года согласно журналу-ордеру № 10/2 были осуществлены следующие хозяйственные операции:
- оприходованы корма, полученные в процессе выращивания животных
Дебет сч. 10.10 Кредит сч. 20.2 на 9921 руб.;
- оприходованы животные, полученные в ходе откорма
Дебет сч. 11 Кредит сч.20.2 на 4733317 руб.
- оприходована готовая продукция из животноводства
Дебет сч. 43 Кредит сч.20.2 на 11261601 руб.
- удержаны из зарплаты работников потери в производстве, допущенные по вине последних : Дебет сч. 70 Кредит сч. 20.2 на 3500 руб.
Всего списано затрат в животноводстве на сумму 16008339 руб. В журнале-ордере учет затрат ведется в разрезе субсчетов: 20.1 «Растениеводство», 20.2 «Животноводство», 20.3 «Промышленное производство».
В листке-расшифровке бухгалтер на основании ведомости затрат распределяет затраты со сч.20.2 на сч.43 по видам продукции: яйцо куриное, мясо кур, мясо говядины и др.
Ведомость затрат ведется в бухгалтерии ФГУП ППЗ «Арженка» по видам продукции с указанием статей расходов на их производство. Например, по яйцу куриному, такими затратами являются: зарплата с начислениями, корма, затраты вспомогательного производства, общепроизводственные и общехозяйственные расходы в доле, приходящейся при их распределении согласно расчетам. Так, за август были произведены следующие расходы:
по яйцу куриному: 1) зарплата с начислениями Дебет сч.20.2 «Яйцо куриное» Кредит сч. 70, 69 на 85721,34руб.;
2) корма Дебет сч. 20.2 «Яйцо куриное» Кредит сч.10.10 на 387659,42 руб.;
3) услуги грузового транспорта Дебет сч. 20.2 Кредит сч. 23 на 1091 руб.;
4) услуги энергетического хозяйства Дебет сч. 20.2 Кредит сч. 23 на 5328 руб.;
5) затраты на содержание гужевого транспорта Дебет сч. 20.2 Кредит сч. 23 на 1708 руб.;
6) затраты по ремонту птичников Дебет сч. 20.2 Кредит сч. 23 на 5038 руб.
7) расходы котельной №4 по поддержанию температурного режима инкубации Дебет сч. 20.2 Кредит сч. 23 на 395 руб.;
8) общепроизводственные расходы Дебет сч.20.2 Кредит сч. 25.2 на 5048 руб.;
9) общехозяйственные расходы Дебет сч. 20.2 Кредит сч. 26 на 35556 руб.
Всего списано затрат по яйцу куриному за август 2006г. на 527544,76 руб. При этом в учете сделана запись Дебет сч. 43 «Яйцо куриное» Кредит сч. 20.2 «Яйцо куриное» на 527544,76 руб.
Аналогичные записи делают и по другим видам продукции, выпускаемой на предприятии.
По промышленному производству, затраты которого учитываются в ФГУП ППЗ «Арженка» на сч.20.3 за август в журнале-ордере №10/2 сделаны такие записи:
- оприходованы из производства : сырье и материалы на 363 руб. Дебет сч.10 Кредит сч.20.3; тара и тарные материалы на 4504 руб. Дебет сч. 10.4 Кредит сч. 20.3; строительные материалы на 114394 руб.; материалы на 23819 руб. Дебет сч. 10.9 Кредит сч. 20.3; корма на 4928075 руб.;
- оприходована готовая продукция Дебет сч. 43 Кредит сч. 20.3 на 2253205 руб.;
- списаны на уменьшение затрат животноводства (мука костная) Дебет сч. 20.2 Кредит сч.20.3 на 115072 руб.
- списана себестоимость реализованной продукции:
а) мяса говядины Дебет сч. 90 Кредит сч. 20.3 на 17954 руб.;
б) кур полупотрошенных Дебет сч. 90 Кредит сч. 20.3 на 467302 руб.;
в) кур потрошенных Дебет сч. 90 Кредит сч. 20.3 на 993297 руб.;
г) кур копченых Дебет сч. 90 Кредит сч. 20.3 на 351490 руб.;
д) яичного порошка Дебет сч. 90 Кредит сч. 20.3 на 99527 руб.
Исследование организации учета затрат в ФГУП ППЗ «Арженка» выявило сосредоточение затрат на одних и тех же счетах столь различных по своим признакам группировок затрат (затраты по процессам, переделам, заказам) делает учет неоправданно сложным, затрудняет осуществление текущего контроля и получение оперативной и полезной информации для управления эффективностью сельскохозяйственного производства.
Практически исключена возможность анализа отклонений затрат от плановых (нормативных) величин непосредственно в момент их производства, по местам возникновения, и, самое главное, по технологическим процессам, переделам, фазам (циклам, периодам) производства.
Это снижает аналитичность и информационную емкость бухгалтерского учета. Учитывая этот недостаток, отдельные экономисты предлагали ввести дополнительные синтетические счета в систему плана счетов для учета затрат и выхода продукции подразделений [42, с.95].
По мнению Палия В.Ф., данную проблему необходимо решать путем усовершенствования аналитического учета затрат, а не за счет введения дополнительных синтетических счетов в систему плана счетов. От того, насколько обоснованно установлены объекты наблюдения затрат на производство продукции, зависит и обоснованное исчисление себестоимости продукции, действенный контроль и управление за целесообразным и экономным расходованием ресурсов организации.
За последние годы многие ученые-экономисты в свих работах ставили задачу научного обоснования определения объектов учета затрат и их экономической сущности. Профессор Я.В. Соколов в своем труде «Очерки по истории бухгалтерского учета» отмечает, что дискуссии относительно детализации счета «Производство» велись и раньше. «Так, И. Волкович считал не нужным аналитический учет по этому счету, напротив, Т. Медников писал об учете затрат по культурам, Н.В. Ростовцев, придерживаясь последнего взгляда, рекомендовал относить расходы на содержание рабочей силы на те отрасли, для которых она привлекалась, А.З. Попов настаивал на организации аналитического учета не только по культурам, но и в разрезе полей, т.е. применении попередельной калькуляции» [48, с.125].
В результате анализа всех точек зрения в основу выбора объектов учета затрат в сельском хозяйстве следует положить: а) признак классификации фактов затрат; б) обобщение и свод данных фактов о затратах на различных иерархических уровнях процесса производства и управления им. Исходя из этих двух основных условий, объектами учета затрат в сельском хозяйстве могут быть: виды и элементы затрат (затраты на семена, корма, удобрения, средства защиты растений и животных, оплату труда и др.); технологические процессы; технологические переделы; фазы (периоды, циклы) производства; хозрасчетные подразделения (центры ответственности); сельскохозяйственные культуры, группы культур; виды и группы сельскохозяйственных животных; смешанные объекты (процессы и переделы или переделы и фазы и т.д.).