С целью повышения уровня контроля за выдачей готовой продукции (например, на предприятии осуществляется выдача в счет зарплаты продукцией: яйцами, курами и т.д.) в счет натуральной оплаты труда отдельной статьей затрат в текущем учете должна быть выделена «Натуральная оплата труда работников». Это позволит систематически анализировать соотношение натуральной оплаты труда и оплаты труда в денежном выражении с целью установления доли натуральной оплаты труда и оценки финансового состояния организации.
2.2 Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции вспомогательного производства
Для обслуживания основного производства, других структурных подразделений теплоэнергией, для оказания транспортных услуг, ремонтных услуг в ФГУП ППЗ «Арженка» создано вспомогательное производство по соответствующему профилю:
- котельная цеха выращивания;
- котельная холодильника;
- котельная, обслуживающая отделения ;
- ремонтный участок;
- машино- тракторный участок.
На организацию учета текущих затрат во вспомогательных производствах важное влияние оказывает действующая их классификация.
В основе ее лежат следующие признаки:
— содержание технологического процесса;
— характер выпускаемой продукции;
— организационная форма управления.
Как известно, содержание технологического процесса предопределяет деление вспомогательных производств на индивидуальные, серийные и массовые [11,c.23].
По характеру выпускаемой продукции различают вспомогательные цехи с простым и сложным характером производства.
В простых производствах выпускается однородная продукция. Это транспортные и энергетические цехи. Состав последних включают электроцехи, паросиловые, компрессорные, теплоцехи, водонасосную станцию. Единицей измерения в них является соответственно 1 кВт-ч, 1000 м3 сжатого воздуха, 1 т пара, 1 м3 воды, 1 Гкал тепла; в трансляционных цехах калькуляционной единицей является 1 тонна перевозок или 1 час работы автомобиля.
Здесь нет незавершенного производства. Себестоимость единицы продукции (1 кВт-ч электроэнергии, произведенный электроцехом или 1000 м3 сжатого воздуха в компрессорном цехе) исчисляется путем деления сформировавшихся за отчетный период текущих издержек по конкретному цеху на объем произведенной продукции или оказанных услуг. Как видно, в таких производствах применяется простой метод калькулирования[15,c.36].
Для ФГУП ППЗ «Арженка» характерно простое вспомогательное производство. По каждой котельной, участку ежемесячно ведется учет текущих затрат в разрезе статей: оплата труда с начислениями, электроэнергия, вода, автотранспорт, газ, ГСМ, работа тракторов и прочие затраты. Записи производятся линейно – позиционным способом на основании табелей учета рабочего времени, расчетов по начислению заработной платы, амортизации, актов выполненных работ по ремонту, накладных на отпуск материалов, путевых листов и других документов. Ежемесячно бухгалтер подсчитывает итоги в разрезе статей затрат и всего по дебету сч.23, а также нарастающие итоги с начала года.
В конце месяца бухгалтером предприятия составляется ведомость распределения услуг вспомогательных производств, отражаемых в учете в натуральном выражении и по сметной (фактической) себестоимости. При этом бухгалтер составляет документ, называемый «проводкой» (ф.№902-Б), в котором указывает номера корреспондирующих счетов со сч.23. Подсчитывает итого и ставит свою подпись. Как показывает исследование учета затрат в ФГУП, косвенные расходы не распределяются на вспомогательные производства. Это обстоятельство объясняется тем, что вспомогательные производства ФГУП ППЗ «Арженка» не выполняют услуги на сторону.
Зачастую определить, какие именно расходы этих производств относятся к деятельности «растениеводства» или «животноводства» хозяйства, невозможно (например, расходы котельной, обеспечивающей все хозяйство теплом). Поэтому распределяют такие расходы в бухгалтерии анализируемого предприятия пропорционально заработной плате рабочих вышеназванных производств. Порядок распределения расходов вспомогательного производства закреплен в учетной политике организации.
Синтетический учет вспомогательного производства ФГУП ППЗ «Арженка» ведется на счете 23 в разрезе субсчетов:
- 23 - Вспомогательное производство;
- 23.1 – Ремонт зданий и сооружений;
- 23.2 - Машино – тракторный парк.
Аналитический учет ведется в журнале-ордере № 10/2. Согласно записям в этом журнале в августе 2006 года были совершены следующие операции (для примера приведена расшифровка по статьям затрат по аналитическому счету «Котельная холодильника»):
- начислена зарплата с начислениями работникам : Дебет сч. 23, Кредит сч.70 на 53589,73 руб.;
- амортизация основных средств : Дебет сч. 23, Кредит сч.02 на 537 руб.
- списано топливо: Дебет сч. 23, Кредит сч.10.3 на 798 руб.;
- списаны затраты по текущему ремонту: Дебет сч. 23, Кредит сч.76 на 12593 руб.;
- списана электроэнергия: Дебет сч. 23, Кредит сч.76 на 4500 руб.;
- списаны расходы по госповерке: Дебет сч. 23, Кредит сч.76 на 4598,99 руб.;
- затраты на обучение работников, вновь принятых на работу в предприятие, считаются прочими расходами и в учете отражаются так: Дебет сч.23, Кредит сч.76 на 862 руб.
В конце месяца затраты вспомогательного производства списываются на затраты основного производства следующей проводкой - Дебет сч. 20 субсчета 1, 2, 3, Кредит сч.23 соответствующие субсчета и аналитические счета согласно расчетам. Например, согласно листку-расшифровке за август сделаны такие записи по распределению затрат вспомогательного производства:
- расходы грузового транспорта:
Дебет сч.20.2 Кредит сч.23 на 296810 руб., в том числе в: Дебет сч.20.2 «КРС взрослые животные» Кредит сч. 23 на 140041 руб.; Дебет сч.20.2 «Инкубация» Кредит сч.23 на 1091 руб.; Дебет сч.20.2 «Куры взрослые» Кредит сч.23 на 10630 руб. и т.д. Распределение затрат вспомогательного производства происходит по аналитическим счетам, открытым к субсчетам сч.20.;
- расходы энергетического хозяйства:
Дебет сч. 20.2 Кредит сч.23 на 42567 руб., в том числе в: Дебет сч. 20.2 «Куры взрослые» Кредит сч. 23 на 2338 руб.; Дебет сч.20.2 «Инкубация» Кредит сч.23 на 5328 руб. и т.д. Аналогично распределяются затраты таких вспомогательных производств: водоснабжение, мехмастерская, котельные, очистные сооружения, гужевой транспорт и др.
Часть затрат вспомогательного производства относят на счета: 86 «Целевое финансирование» Дебет сч.86 Кредит сч.23 на 7893 руб.; 90 «Себестоимость продаж» Дебет сч. 90 Кредит сч.23 на 147443 руб. Данная проводка имеет место при реализации яиц с яйцесклада, охлаждение которого до определенной температуры и подержанию ее на заданном уровне осуществляет котельная холодильника.
2.3 Учет расходов на содержание и управление предприятием
К косвенным затратам относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
«Общепроизводственные расходы» связаны с обслуживанием основного и вспомогательного производств организации. В ФГУП ППЗ «Арженка» они ведутся на следующих субсчетах: 25.1 - в растениеводстве 25.2 – в животноводстве. В частности на этом счете отражаются следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, амортизационные отчисления и затраты на текущий ремонт основных средств, ветеринарные услуги в животноводстве (сч. 25.2), оплата труда работников, занятых обслуживанием производства, и другие аналогичные по назначению расходы. Все эти расходы отражаются на сч. 25 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. В конце месяца на основании расчета распределения эти расходы списываются в дебет сч. 20.1,2,3; 23.1,2. Аналитический учет ведется в журнале-ордере № 10/2 по видам производств: растениеводство и животноводство.
Согласно журналу-ордеру №10/2 в бухгалтерии ФГУП ППЗ «Арженка» за август сделаны такие записи:
- зарплата руководящих работников подразделения «Искра», центрального и отделений № 1,2 Дебет сч.25.2 Кредит сч.70 - 117363,12 руб.;
- начислен ЕСН с зарплаты руководящего состава предприятия
Дебет сч. 25.2 Кредит сч. 69 на 23472,62 руб.
- расходы на текущий ремонт: Дебет сч.25.2 Кредит сч.23.1 на 378 руб.;
- прочие затраты: Дебет сч.25.2 Кредит сч.60 на 4771,29 руб.; спецжиры
Дебет сч. 25.2 Кредит сч. 10 на 1239 руб.;
- расходы по содержанию гужевого транспорта Дебет сч. 25.2 Кредит
сч. 23 на 4050 руб.;
- расходы по электроэнергии Дебет сч. 25.2 Кредит сч. 76
« Рассказовский филиал Тамбовэнерго» на 1558 руб.;
- расходы по водоснабжению Дебет сч.25.2 Кредит сч.76
« Рассказовский филиал Тамбовводоканал» на 11160 руб.;
- расходы на автотранспорт: Дебет сч.25.2 Кредит сч. 76 на 545 руб.
- амортизация Дебет сч. 25.2 Кредит сч. 02 на 6629 руб.;
- вет. услуги Дебет сч. 25.2 Кредит сч.76 «Ветеринарная клиника» на
830,82 руб.
В конце месяца сч.25.2 закрывается, т.е. суммы, учтенные по дебету этого счета, распределяются на сч.20 по аналитическим счетам: «животноводство» (20.2) и «промышленное производство» (20.3). Бухгалтер предприятия делает записи в журнале-ордере №10/2, например, за август месяц составлены следующие проводки:
Дебет сч. 20.2 Кредит сч. 25.2 на 168851 руб.;
Дебет сч. 20.3 Кредит сч. 25.2 на 9391,85 руб.
При этом в листке-расшифровке за каждый месяц суммы общепроизводственных расходов распределяются по аналитическим счетам, открытым к сч. 20.2, например: «КРС взрослых животных», «КРС молодняка», «Куры взрослые», «Инкубация» и т.д. (прил.)
«Общехозяйственные расходы» в ФГУП ППЗ «Арженка» ведутся на счете 26 в разрезе субсчетов: 26.1 – Административно – управленческие расходы» и 26.2 «Общехозяйственные расходы». Этот счет предназначен для обобщения информации о расходах для нужд хозяйства, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете учитываются такие расходы: содержание общехозяйственного персонала, амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, расходы по оплате информационных, аудиторских услуг и другие аналогичные по назначению управленческие расходы. Аналитический учет ведется в журнале-ордере №10/2 в разрезе статей затрат: амортизация, текущий ремонт, содержание автотранспорта, адвокатские услуги, бланки, электроэнергия и др.