Согласно журналу – ордеру 10/2 за август в бухгалтерии ФГУП ППЗ «Арженка» сделаны такие записи:
- заработная плата аппарата управления Дебет сч. 26.1 Кредит сч. 70 на 286027,12 руб.;
- ЕСН с начисленной заработной платы Дебет сч. 26.1 Кредит сч.69 на 57205,43 руб.;
- канц. товары Дебет сч. 26.1 Кредит сч. 71 на 5578,66 руб.;
- услуги связи Дебет сч. 26.1 Кредит сч.76 «Тамбовсвязь» на 94333,65 руб.;
- услуги сотовой связи Дебет сч. 26.1 Кредит сч.76 «МТС» на 2300 руб.
По счету 26.2 в ФГУП ППЗ «Арженка» сделаны такие записи:
- амортизация основных средств Дебет сч. 26.2 Кредит сч.02 на 2654,81 руб.;
- содержание автотранспорта Дебет сч. 26.2 Кредит сч.23 на 36465 руб.;
- текущий ремонт Дебет сч. 26.2 Кредит сч. 96 на 29911 руб.;
- канцелярские расходы Дебет сч. 26.2 Кредит сч. 51 на 65664,96 руб.;
- электроэнергия Дебет сч. 26.2 Кредит сч.76 на 16276 руб.;
- ремонт кассовой техники Дебет сч. 26.2 Кредит сч.76 на 7045,14 руб.;
- командировочные расходы Дебет сч. 26.2 Кредит сч.71 на 2010руб.
Общая сумма общехозяйственных расходов по сч.26.2 за август составила 1339080,83 руб.
В конце месяца счет 26 закрывается путем перечисления дебетовых сумм на счет 20 в разрезе субсчетов: «растениеводство» (20.1), «животноводство» (20.2), «промышленное производство» (20.3). В листке –расшифровке бухгалтер распределяет суммы этих расходов не только по субсчетам, но и внутри субсчетов по аналитическим счетам: «КРС взрослые животные», «КРС молодняк», «Инкубация», «Кормоцех» и т.д. Распределение осуществляется на основе соответствующих расчетов. При этом на субсчете 20.3 выделяют такие аналитические счета: «птицеубойный цех», «цех яичного порошка», «цех утилизации», «заготовка леса», «пилорама», «столярный цех». В бухгалтерском учете, к примеру, за август были сделаны такие записи:
Дебет сч. 20.1 Кредит сч. 26 на 484487 руб.;
Дебет сч. 20.2 «КРС взрослые животные» Кредит сч. 26 на 465 руб.;
Дебет сч. 20.2 «КРС молодняк» Кредит сч. 26 на 205 руб.;
Дебет сч. 20.2 «Куры взрослые» Кредит сч. 26 на 733459 руб.;
Дебет сч. 20.2 «Куры молодняк» Кредит сч. 296294 руб. и т.д. (прил. ). Всего распределено затрат на сумму 1677411 руб. (сюда включены расходы и по сч.26.1), в том числе на животноводство – 1188874 руб.
С целью повышения ответственности и контроля над рациональным использованием средств, а также приближения затрат к местам их возникновения общепроизводственные расходы в ФГУП ППЗ «Арженка» учитываются по местам возникновения. В таком же порядке они и планируются, что вызвано требованиями калькулирования себестоимости. Последняя исчисляется по видам выпускаемой продукции: яйцо куриное, корма, мясо кур и т.д. На наш взгляд, группировка расходов по видам производств (основное, вспомогательное), а внутри – по видам деятельности (растениеводство, животноводство, промышленное производство) и по видам продукции в ФГУП ППЗ «Арженка» позволяет осуществлять тщательный контроль над их расходованием.
Однако, несмотря на такой контроль со стороны работников бухгалтерии, себестоимость продукции хозяйства из года в год растет как в целом, так и по отдельным ее видам. Это объясняется тем, что в настоящее время в состав общехозяйственных расходов предприятия входят три группы затрат: административно-управленческие, хозяйственные и непроизводительные. Часть непроизводительных расходов согласно Федеральному закону «О бухгалтерском, учете», а также отраслевым Методическим рекомендациям относят на финансовые результаты хозяйства в целом. Данный порядок учета непроизводительных расходов нельзя признать обоснованным. Так, анализ структуры затрат в хозяйстве показывает, что на долю непроизводительных расходов и общехозяйственных затрат из года в год приходится 10 — 15 %. Такой объем затрат нельзя признать общественно необходимым и, следовательно, нельзя списывать эти затраты за счет хозяйства в целом или за счет его финансовых результатов. В конечном счете, это приводит к необоснованному росту себестоимости продукции ФГУП ППЗ «Арженка».
В растениеводстве, животноводстве и промышленном производстве непроизводительные расходы и потери часто возникают из-за недостатков в организации производства и использования трудовых и материальных ресурсов (потери от порчи и недостач материальных ценностей, потери из-за простоев и несоблюдения времени выполнения работ и др.), а поэтому следует их учитывать отдельной статьей затрат по видам производств: растениеводство и животноводство. Это значительно повысит уровень ответственности и контроля трудовых коллективов этих производств за такими расходами, а также обеспечит возможность определения влияния непроизводительных расходов на себестоимость продукции, позволит изыскать управленческие решения сокращения этих расходов. В ФГУП ППЗ «Арженка» в журнале – ордере №10/2 отдельно не выделяются такие затраты, что не позволяет руководству организации осуществлять контроль над их расходованием.
Согласно Методическим рекомендациям затраты по эксплуатации грузовых автомобилей хозяйства должны относить на объекты учета затрат и планирования пропорционально выполненным работам в тонно-километрах. Однако учет указанных расходов ведется в ФГУП ППЗ «Арженка» в составе одной сборной статьи затрат, что не обеспечивает возможности контроля над ними. Поэтому для ежемесячного отнесения указанных расходов на объекты учета затрат представляется целесообразным вести текущий учет затрат по эксплуатации автомобильного транспорта по следующим статьям: «Услуги грузовых бортовых автомашин», «Услуги автомашин специального назначения». Это позволит более точно и обоснованно распределять затраты по эксплуатации различных по маркам и назначению автомашин на объекты учета затрат в анализируемом хозяйстве. Что касается других видов услуг и работ, которые возникают в растениеводстве, животноводстве и промышленном производстве (транспортные работы тракторов, живая тягловая сила, электроснабжение, водоснабжение, теплоснабжение, работы и услуги сторонних организаций), то их необходимо выделить по видам в каждом конкретном случае по определенному объекту.
В настоящее время многие экономисты считают необходимым финансировать затраты по восстановлению естественного плодородия почвы за счет себестоимости продукции. С этим предложением следует согласиться. Земля, как и другие основные производственные фонды, требует соответствующего восстановления после каждого процесса эксплуатации.
Неполным является учет затрат в ФГУП ППЗ «Арженка» из-за отсутствия учета брака в производстве. Рабочим планом предприятия не предусмотрен такой счет. Потери от брака учитываются обычно в промышленности, в организациях по переработке сельскохозяйственной продукции и др. Однако брак довольно часто встречается и при возделывании и выращивании сельскохозяйственных культур, выполнении отдельных технологических работ, уборке, сушке и сортировке урожая. В животноводстве браком можно считать работы, выполненные с отступлением от технологии, следствием которых являются потери продукции, снижение ее качества и др.
Все это отрицательно сказывается на экономике хозяйства, а из-за отсутствия учета потерь от брака нет возможности выявлять резервы их снижения. Вот почему необходимо учитывать потери от брака не только в промышленном производстве продукции, но и в растениеводстве, животноводстве и др. Для этой цели счет 28 «Брак в производстве» должен иметь три субсчета: субсчет 1 «Брак в производстве продукции», субсчет 2 «Брак в переработке продукции»; субсчет 3 «Брак ремонтных и строительно-монтажных работ».
Выявленный в производстве брак должен быть документально зафиксирован. В организации целесообразно разработать инструкцию о порядке оформления, учета и списания брака, в которой в соответствии с особенностями организации и технологии производства должна быть определена номенклатура видов, причин брака и ответственных за это служб и лиц.
Потери от брака в растениеводстве, животноводстве и других производствах должны быть в учете выделены в самостоятельную статью затрат «Потери от брака».
Разукрупнения или перегруппировки требуют также другие статьи затрат: удобрения (органические, минеральные), затраты на содержание основных средств (оплата труда, затраты на ремонты, амортизация). Это необходимо для реализации контрольной функции в учете затрат на производство.
2.4 Исчисление себестоимости сельскохозяйственной продукции
Проблемным и важным вопросом до настоящего времени в процессе калькулирования себестоимости продукции является наиболее точное распределение затрат между несколькими видами продукции (основной, сопряженной, побочной), полученных с одного объекта производства.
В отечественной практике методы калькулирования себестоимости выбирают только с одной целью — наиболее точного исчисления себестоимости продукции. В условиях рынка распределение затрат и исчисление себестоимости различных видов продукции сельского хозяйства требуется для: наиболее обоснованной оценки стоимости товарно-материальных запасов; определения себестоимости товарной продукции; установления продажных цен; предоставления органам государственного регулирования интересующей их информации; для целей налогообложения. Данные о себестоимости продукции в условиях рынка должны служить основой для анализа характера изменений показателей себестоимости и прибыльности при изменении объема выпускаемой продукции, назначения продажной цены на продукт, сравнения рентабельности видов продукции и оценки эффективности их производства [16,c.13].