Управління витратами (стр. 4 из 6)

За звітні періоди підприємство має значну дебіторську та кредиторську заборгованість. За період 2005-2006 роки дебіторська заборгованість знизилася на 16%, кредиторська – на 25%.

Велика поточна заборгованість підприємства пов’язана значною мірою не з виробничою діяльністю підприємства (купівля-продаж цінних паперів, торгівля газом). На протязі досліджуваного періоду вона зменшується на 30%.

Витрати на 1 грн. реалізованої продукції за досліджувані періоди змінюються незначно і знаходяться в межах 0,92-0,96 грн. Даний показник є дещо гіршим, порівняно з галузевими пересічними величинами (0,75-0,80 грн).

Фондовіддача за прибутком була найбільшою в 2005 р, найменшою – в 2006 р.

Незважаючи на падіння решти показників ефективності, продуктивність праці за досліджуваний період зросла на 45%. За весь період спостерігається значне зростання цього показника.

Спостерігається значне зниження рентабельності продукції в 2006 році порівняно з 2005 роком – з 9,25% до 4,17%. Падіння рентабельності продукції пов’язане з подорожчанням енергоносіїв та закупівельної ціни молока. Стан платоспроможного попиту споживачів та досить жвава конкуренція не дозволяють підприємству збільшити ціну реалізації пропорційно зростанню витрат.

Отже, аналізуючи основні показники діяльності ВАТ «Гайсинський маслосирзавод» можна зробити висновки про те, що загальний стан підприємства є досить нестабільним, так як в 2006 році підприємство мало збиток від операційної діяльності внаслідок високих інших операційних витрат. Падіння таких показників, як рентабельність, фондовіддача за прибутком, значне зростання собівартості продукції свідчать про те, що підприємству необхідно вирішити багато проблем організаційно-технічного характеру, шукати шляхи зниження собівартості продукції.

2.2. Аналіз фактичного стану управління витратами на ВАТ «Гайсинський маслосирзавод» та шляхи його покращення

Проаналізувавши структуру операційних витрат ВАТ «Гайсинський маслосирзавод» (табл.2.2), можна дійти висновку про те, що найбільшу частину в операційних витратах підприємства складають матеріальні витрати (85-86%), що є звичною ситуацією для будь-якого виробничого підприємства.

Таблиця 2.2. Аналіз операційних витрат ВАТ «Гайсинський маслосирзавод»

Найменування показника	2006	Питома вага	2005	Питома вага	2004	Питома вага	Відхилення в абсолютних величинах			Темпи росту,%
							2005-2004	2006-2004	2006-2005	2005-2004	2006-2004	2006-2005
Матеріальні затрати	15107,0	85%	12204,6	86%	9328,2	86%	2876,4	5778,8	2902,4	31	62	24
Витрати на оплату праці	1119,0	6%	1022,8	7%	792,8	7%	230	326,2	96,2	29	41	9
Відрахування на соц. заходи	456,7	3%	382,9	3%	303,6	3%	79,3	153,1	73,8	26	50	19
Амортизація	238,1	1%	196,6	1%	151,8	1%	44,8	86,3	41,5	30	57	21
Інші операційні витрати	878,7	5%	457,1	3%	328,7	3%	128,4	550,0	421,6	39	167	92
Всього	17799,5	14264	10905,1	3358,9	6894,4	3535,5	31	63	25

На протязі досліджуваного періоду відбувається зростання всіх елементів операційних витрат. Зростання загальної суми операційних витрат на 63% за період 2004-2006 р. випереджає зростання обсягів виробництва за вказаний період (46% - див. табл.2.1) при падінні прибутку від реалізації.

Планування виробничих витрат на ВАТ «Гайсинський маслосирзавод» відбувається шляхом складання планових калькуляцій собівартості продукції та загального кошторису витрат. Щорічно розраховується планова собівартість продукції виробництва на весь випуск продукції та на одиницю продукції.

Калькуляція собівартості продукції складається за діючими на підприємстві нормами (табл.2.1), які періодично переглядаються.

Таблиця 2.1. Нормативна калькуляція виробничої собівартості виробництва 1 т. масла

Шифр рядка	Найменування статей калькуляції	Одиниця виміру	Ціна (грн)	Норма витрат на 1т масла	Сума, грн
1	молоко	тонн	700,00	22,00	15400
2	електроенергія	кВт	0,42	32,00	13,44
3	теплова енергія	Гкл	60,51	1, 20	72,612
4	холод	кКл	32,00	22,00	704
5	заробітна плата	н/год	15,00	9, 20	138
6	відрах. на соц. зах	92,46
7	тара (ящики)	шт	4,50	50,00	225
8	допоміжні матеріали (пергамент)	кг.	30,00	3,30	99
9	Всього	16744,51

В кінці звітного періоду на підприємстві складаються калькуляції за даними бухгалтерського обліку. Вони відображають фактичні витрати і називаються звітними. Шляхом ділення фактичних витрат на планові знаходиться коефіцієнт фактичних витрат. Множенням коефіцієнта фактичних витрат на планову собівартість продукції знаходять фактичну собівартість різних видів продукції. Так, фактична собівартість продукції в 2006 р. склала 17587,9 тис. грн. Планова собівартість складала 17405 тис. грн. Коефіцієнт фактичних витрат становить:

17587,9/17405=1,01

Фактична собівартість 1 тонни масла склала:

1,01 ∙ 16744,51=16911,96 грн.

Розрахунок зниження собівартості продукції за такими чинниками, як підвищення технічного рівня виробництва, росту продуктивності праці, зниження умовно-постійних витрат для ВАТ «Гайсинський маслосирзавод» буде наступним:

1. Визначення затрат на 1 грн. товарної продукції (В1грн. тп) в базовому році (1.1):

Собівартість товарної продукції (СТП. б) підприємства в базовому 2006 році становила 17587,90 тис. грн.

Обсяг товарної продукції (QТП. б) підприємства, становив 18321,00 тис. грн.

Затрати на 1 грн. товарної продукції:

В1грн. тп. = 17587,90/18321,00=0,96 грн.

2. Визначення вихідної собівартості (Свих. пл) товарної продукції в плановому році (1.2):

В 2007 році планується збільшити обсяг виробництва на 20%. Тоді плановий обсяг виробництва (Qтп. пл) становитиме:

18321,00 ∙ 1,2 = 21985,2 тис. грн.

Вихідна собівартість товарної продукції становитиме:

0,96 ∙ 21985,2=21105,792 тис. грн.

3. Визначення економії за рахунок підвищення технічного рівня виробництва, яке спричиняє економію витрат за рахунок зниження норм витрат матеріалів (1.3):

Підприємство планує здійснити технічне удосконалення лінії по виробництву сиру, обсяг виробництва якого в плановому році становитиме 700 т.

Норма витрат молока на 1 т сиру до здійснення заходу (Н0) дорівнювала 10,2 т. Після здійснення заходу ця норма (Н1) має становити 9,9 т молока на 1 т. сиру. Ціна молока становить 700 грн. за тону.

Економія за рахунок зниження норм витрат молока (Ем) становитиме:

Ем= (10,2 ∙ 700-9,9 ∙ 700) ∙ 700 = 147 тис. грн.

4. Розрахунок економії собівартості за рахунок підвищення продуктивності праці (Ет).

Здійснення технічного переоснащення лінії по виробництву сиру спричинить також ріст продуктивності праці, тобто зниження трудомісткості виготовлення продукції.

Трудомісткість виробництва сиру до здійснення заходу (t0) становила 101,28 н/год. Після здійснення заходу передбачається, що трудомісткість виробництва (t1) 1 т. сиру має знизитися на 20% і становитиме:

101,28 - 101,28 ∙ 0,2 = 81,02 н/год.

Середньогодинна тарифна ставка до здійснення заходу становить 15 грн. /год. Після здійснення заходу її не планують змінювати. Додаткова заробітна плата в плановому періоді не передбачена.

Відсоток відрахувань на соціальні заходи (%соц. зах) становить 36,7%.

Економія становитиме:

Ет = [(101,28 ∙ 15-81,02 ∙ 15) ∙ (1+36,7/100)] ∙ 700=303,9 ∙ 1,367 ∙ 700 = 290,80191 тис. грн.

5. Розрахунок економії за рахунок збільшення обсягу виробництва та відповідного зменшення умовно-постійних витрат (1.6).

В плановому році збільшення випуску продукції (∆Qпл) становить 20%.

Умовно - постійні витрати в базовому році становили 14% від загальної собівартості товарної продукції. Сума умовно-постійних витрат в базовому році (Пу-п) склала:

17587,9 ∙ 0,14 = 2462,306 тис. грн.

Економія за рахунок збільшення випуску продукції становитиме:

Еу-п= 20 ∙ 2462,306/100=492,4612 тис. грн.

6. Розрахунок суми економії витрат з усіх техніко-економічних факторів (Есум):

Ем+ Ет+ Еу-п = 147 +290,80191+ 492,4612 = 930,26311 тис. грн.

7. Визначення планової собівартості продукції (СТП. пл) (1.7):

21105,792 - 930,26311 = 20175,529 тис. грн.

5. Визначення рівня затрат на 1 грн. товарної продукції в плановому році (В1грн. ТП. пл) (1.8):

20175,529/21985,2=0,92 грн.

6. Розрахунок проценту зниження затрат на 1 грн. товарної продукції в плановому році порівняно з базовим (y):

%

Таким чином, удосконалення діючої лінії по виробництву сиру та збільшення обсягу виробництва на 20% в плановому році призведе до зниження рівня затрат на 1 грн. товарної продукції на 4,17%.

В плановому році підприємство планує випустити 700 тонн сиру та 250 тонн масла. Необхідний обсяг заготівель молока на даний обсяг продукції можна розрахувати за формулою 1.11. Так як зміна залишків незавершеного виробництва є незначною, то її можна не враховувати в розрахунку.

Норма витрат молока на виробництво однієї тонни сиру становить 10,2 тонн молока, на виробництво 1 тонни масла – 22 тонни.

Мв. в = 700 ∙ 10,2+250 ∙ 22 = 7140+5500=12640 тонн.