Так как изучение экспортно-импортных операций в ООО «МБИ-Поволжье» проходило по четырем направлениям:
1. методика бухгалтерского учета экспортно-импортных операций;
2. порядок их документального оформления;
3. особенности налогообложения;
4. анализ хозяйственной деятельности,
то и рекомендации по совершенствованию учета сделаны по четырем направлениям.
1. Изучив существующую методологию бухгалтерского учета экспортных операций, для его совершенствования автор рекомендует:
- в ООО «МБИ-Поволжье» отгрузка продукции, а также все расчеты с покупателями ведутся на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В связи с огромным количеством операций, совершаемых через счет 76, в целях облегчения учета расчетов с покупателями эти операции целесообразнее вести на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в разрезе субсчетов. Этот счет специально предусмотрен Планом счетов для обобщения информации обо всех расчетах с покупателями;
- также можно порекомендовать бухгалтерии ООО «МБИ-Поволжье» отдельно отражать полученные авансы на открытых к счету 62 субсчетах;
- специфика внешнеэкономической деятельности такова, что при контактах с партнерами из стран ближнего и дальнего зарубежья возникает потребность в командировках за границу. Различий в организации учета расчетов по таким командировкам практически нет, тем не менее, имеют место некоторые особенности ведения учета. Одна из них – необходимость учета расчетов с подотчетными лицами не только в рублях, но и в валюте. В ООО «МБИ-Поволжье» подотчетные суммы на заграничные командировки выдаются в рублевом эквиваленте. По мнению автора более рационально было бы выдавать их в валюте той страны, в которую направляется работник;
- необходимо внести некоторые изменения в учетную политику предприятия. Так как ООО работает по Плану счетов, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94Н., то курсовые разницы относятся не на счет 83, а на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в составе внереализационных доходов и расходов организации;
- как мы уже отмечали в первой главе настоящей работы, за время пути от поставщика к покупателю экспортный товар проходит несколько этапов: следует по территории Российской Федерации, затем прибывает в порт или на пограничный железнодорожный пункт и некоторое время находится там, затем после отгрузки из порта или с пограничного железнодорожного пункта находится в пути за границей. Предприятию-поставщику необходимо иметь в бухгалтерском учете полную информацию об исполнении контрактных обязательств по поставке экспортных товаров с момента их отгрузки из пункта отправления до пункта назначения и осуществлять контроль за передвижением и сохранностью грузов на всем пути их следования от поставщика к покупателю. С целью отражения в учете движения экспортных товаров по всем этапам пути от продавца к покупателю можно порекомендовать ООО «МБИ-Поволжье» использовать субсчета второго порядка, коды, которых имеют четыре цифры:
4513 – Товары экспортные в пути в Российской Федерации;
4514 – Товары экспортные в портах и на пограничных железнодорожных пунктах;
- 4515 – Товары экспортные в пути за границей;
- 4516 – Товары экспортные на складах, в переработке и на комиссии за границей.
Тогда операцию по отгрузке товара можно представить следующим образом - экспортная партия товара отгружена в порт или на пограничный пункт: Дебет 45/13 Кредит 40/1. Основанием для бухгалтерской записи является внутренняя железнодорожная накладная, выданная в пункте отправления.
- Для учета накладных расходов по экспорту необходимо выделить специальные субсчета на счете 43 "Коммерческие расходы":
- 43-1 "Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в рублях";
- 43-2 "Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в иностранной валюте";
2. В работе были детально рассмотрены все документы, оформляющие экспортную сделку от стадии заключения контракта до представления бухгалтерской отчетности. Исходя из этого, можно сказать, что:
- по документальному оформлению важным моментом является заполнение реквизитов документов, так как любое несоответствие может привести к тому, что выпуск товаров, предназначенных для иностранного покупателя, будет не разрешен таможенными органами. В практике ООО «МБИ-Поволжье» подобные ситуации возникают крайне редко, но вызывают они, как правило, серьезные последствия. Чаще всего штраф за несвоевременную поставку товара покупателю.
3. Проанализировав хозяйственную деятельность ООО «МБИ-Поволжье», предложить:
- для улучшения показателей финансово – хозяйственной деятельности целесообразно направить часть нераспределенной прибыли, на погашение кредиторской задолженности. Тогда коэффициент абсолютной ликвидности, представляющий наибольший интерес для поставщиков достигнет оптимального значения;
- рентабельность продаж, а следовательно и прибыль от реализации единицы продукции заметно сокращается. Можно порекомендовать предприятию либо закупать товар по более низким ценам, либо устанавливать высокий процент наценок, планировать и тщательно продумывать политику ценообразования.
4. Рассмотрев особенности налогообложения экспортных операций, мы пришли к выводу, о том что:
- ООО «МБИ-Поволжье», как и многие другие предприятия, занимающееся экспортом товаров, работ, услуг при работе сталкивается с такими проблемами, которые невозможно решить с помощью принятия каких–либо решений на уровне фирмы. К таким трудностям относится отнесение комиссионного вознаграждения банку при добровольной продаже иностранной валюты и порядок зачета НДС с суммы комиссионного вознаграждения. Так как эти вопросы до сих пор не получили четких ответов, то ООО «МБИ-Поволжье» можно порекомендовать сделать письменный запрос в Инспекцию МНС по месту регистрации. Тогда при проверке организация сможет избежать штрафа.
Кроме данных, обобщающих выводов, по всей системе учета экспортно-импортных операций в ООО в частности и по хозяйственной деятельности «МБИ-Поволжья» в целом, автор позволит себе несколько общих замечаний по улучшению учета экспортно-импортных операций в организации.
Одно из основных упущений, которые мы заметили в практике бухгалтерского учета ООО «МБИ-Поволжье», это перевес в сторону экспортных операций по сравнению с операциями импортными. Это, в числе прочих выгод, также даст организации дополнительное конкурентное преимущество среди прочих транспортно-экспедиционных компаний, а также даст возможность улучшить общие хозяйственные показатели даже в условиях мирового экономического кризиса.
Здесь необходимо констатировать, что система учета импортных операций, в отличии от аналогичной системы по учету экспорта, в ООО «МБИ-Поволжье» фактически не существует.
В этом разрезе, дадим ряд рекомендаций по ведению учета импортных операций в условиях ООО «МБИ-Поволжья».
Итак, первичными документами, которые служат основанием для отражения операций по учету движения импортируемых товаров и их поступления служат акцептованные счета (инвойсы) фирм-поставщиков, спецификации, дубликаты или квитанции грузового железнодорожного сообщения, коносамент, авианакладные; приемные акты, подтверждающие поступление товаров в порты или на склады; коммерческие акты, свидетельствующие о недостачах, излишках, порче товаров; приемные акты иностранных экспедиторов, подтверждающие движение товаров за границей.
При учете импортных операций должна быть правильно сформирована внешнеторговая себестоимость импортного товара, то есть его покупная стоимость. Она складывается из следующих элементов:
а) контрактной стоимости товара;
б) накладных расходов (транспортных расходов, оплата погрузочно-разгрузочных работ, расходов по страхованию, оплата складских и экспедиторских расходов и др.);
в) акцизов;
г) таможенных пошлин и сборов.
Все элементы, составляющие фактическую стоимость импортного товара, списываются:
- вариант 1 – непосредственно на счета учета материальных ресурсов (41, 10, 07, 08 и др.);
- вариант 2 – на счет 49 "Приобретение и реализация импортных товаров, работ, услуг". По дебету счета 49 будут собираться все расходы, связанные с формированием импортной стоимости, а затем фактически сложившаяся стоимость импортного товара (материала) при его оприходовании будет списываться с кредита счета 49 в дебет счета 41 "Товары", субсчет "Товары импортные".
Первым (и основным) элементом, составляющим стоимость импортного товара, является его контрактная стоимость. В зависимости от базисных условий поставки в нее включается часть накладных расходов, оплачиваемых поставщиком, но возмещаемых импортером в цене товара.
Контрактная стоимость товара указана в счете-фактуре, который вместе с товарораспорядительными и товароотгрузочными документами экспортер предъявляет импортеру для оплаты.
Товар ставится на учет, на момент перехода к импортеру права собственности на товар.
Поступление материальных ценностей (на момент перехода права собственности к импортеру) отражается в учете по дебету счетов по учету материальных ценностей:
Дебет 41, субсчет 3 "Товары импортные" (Дебет 07, 08, 10, 12 и др.);
Кредит 60. субсчет 2 "Расчеты с иностранными поставщиками".
Оприходование импортных товаров и материалов производится в сумме контрактной стоимости, которая рассчитывается в рублях по курсу Центрального банка РФ на день оприходования.