Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы",
К-т сч. 07 "Оборудование к установке".
Зачисление каждой единицы смонтированного оборудования в состав основных средств производится одновременно со сдачей объекта в эксплуатацию.
Если оборудование поставляет подрядчик, то оно учитывается им на отдельном субсчете счета 10 "Материалы". Оборудование передается заказчику по соответствующим передаточным документам (например, по накладной на отпуск материалов на сторону ф. N М-15 и др.). Оплата оборудования осуществляется заказчиком - застройщиком по отдельному счету. Стоимость работ по монтажу оборудования оформляется подрядчиком актом о приемке выполненных работ ф. N КС-2 и справкой о стоимости выполненных работ и затрат ф. N КС-3.
В графах 4, 5 и 6 справки отражается стоимость выполненных монтажных работ. В графе 2 по требованию заказчика или инвестора могут быть указаны наименование, модель и другие данные по видам оборудования.
В учете подрядчика операции по движению оборудования оформляются следующими записями:
Д-т сч. 10 "Материалы",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
принятие оборудования к учету в составе материально - производственных запасов;
Д-т сч. 19, субсч. "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
выделен НДС;
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
оплачено по счету поставщику;
Д-т сч. 68, субсч. "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",
К-т сч. 19, субсч. "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств"
НДС предъявлен к вычету;
Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 1 "Прочие доходы"
стоимость оборудования предъявлена к оплате заказчику;
Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 1 "Выручка"
предъявлена к оплате заказчику по справке ф. N КС-3 стоимость монтажных работ.
Исчисление НДС производится в общем порядке:
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 3 "Налог на добавленную стоимость",
К-т сч. 68, субсч. "Расчеты по налогу на добавленную стоимость"
НДС от стоимости оборудования;
Д-т сч. 90 "Выручка", субсч. 3 "Налог на добавленную стоимость",
К-т сч. 68, субсч. "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость"
НДС от стоимости монтажных работ.
Прочие работы и затраты
Заказчик - застройщик определяет финансовый результат от использования средств на свое содержание, который исчисляется как разница между размером (лимитом) этих средств, заложенным в сметах на строящиеся в данном отчетном периоде объекты, и фактическими затратами (п.15 ПБУ 2/94).
Данная операция отражается в учете следующим образом:
Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы",
К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 1 "Прочие доходы"
отражен финансовый результат (на сумму полученной экономии);
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 3 "Налог на добавленную стоимость",
К-т сч. 68, субсч. "Расчеты по налогу на добавленную стоимость"
начислен НДС;
Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогу на прибыль"
начислен налог на прибыль.
Порядок учета капитальных затрат и источников финансирования
При осуществлении бухгалтерского учета капитальных затрат и источников финансирования заказчики - застройщики руководствуются действующими правилами бухгалтерского учета, а также особенностями учета долгосрочных инвестиций и определения инвентарной стоимости законченных строительством объектов, установленными Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций.
Для обобщения информации об инвестициях застройщика в строительство основных средств действующим Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено ведение соответствующих субсчетов счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".
На субсчете 3 "Строительство объектов основных средств" заказчик - застройщик осуществляет учет капитальных затрат на строительство объектов по технологической структуре капитальных вложений.
Капитальные затраты заказчика - застройщика складываются из перечисляемых сумм подрядным организациям, а также другим участникам инвестиционно - строительного процесса за выполненные строительно - монтажные и проектно - изыскательские работы, поставленные материальные и энергетические ресурсы и оказанные услуги в порядке, установленном Временным положением о финансировании и кредитовании капитального строительства на территории Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 21.03.1994 N 220 (в ред. от 18.02.1998 N 216).
По дебету счета 08 в корреспонденции со счетами учета расчетов учитываются затраты на возведение строящихся объектов, монтаж оборудования, стоимость монтируемого оборудования и другие расходы, предусмотренные сметными расчетами на строительство.
Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, и новый План счетов, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, не содержат положений о порядке учета источников финансирования капитальных вложений. Не внесены также изменения в части учета источников финансирования капитальных вложений в Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций.
Так, согласно п.47 Методических рекомендаций остатки сумм средств целевого финансирования, получаемых коммерческими организациями, отражаются в бухгалтерском балансе по группе статей "Доходы будущих периодов":
Д-т сч. 01 "Основные средства", 10 "Материалы", 51 "Расчетные счета", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
К-т сч. 98 "Доходы будущих периодов".
Использование этих средств отражается в учете записями по дебету счета 98 "Доходы будущих периодов" по мере признания внереализационных доходов в отчетном периоде в корреспонденции с кредитом счета 86 "Целевое финансирование".
Новый План счетов предусматривает иной порядок отражения в учете операций по использованию средств организаций, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения. Средства, поступившие от других организаций и лиц, бюджетные и другие средства учитываются на счете 86 "Целевое финансирование". Средства целевого назначения, полученные в качестве источников тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Типовая схема корреспонденции по счету 86 "Целевое финансирование" с другими синтетическими счетами предусматривает возможность поступления целевых средств на счета организации (51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках"), зачисления в состав материально - производственных запасов (07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"), включения в состав производственных и капитальных затрат (20 "Основное производство", 08 "Вложения во внеоборотные активы").
План счетов предписывает использование целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств, отражать в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал":
Д-т сч. 86 "Целевое финансирование",
К-т сч. 83 "Добавочный капитал".
Таким образом, Приказы Минфина России не дают однозначного ответа, в каком порядке заказчики - застройщики должны учитывать средства финансирования строительства, получаемые от инвесторов. В этой связи представляется целесообразным сохранить прежний порядок отражения в учете операций по формированию источников финансирования строительства, согласно которому в учете делаются следующие записи:
Д-т сч. 51 "Расчетные счета",
К-т сч. 86 "Целевое финансирование"
получены средства целевого финансирования;
Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
отражены капитальные затраты на строительство;
Д-т сч. 86 "Целевое финансирование",
К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"
списаны затраты на передачу инвентарной стоимости объекта инвестору.
Учет финансовых результатов от деятельности заказчика
Финансовый результат от производственной деятельности заказчиков - застройщиков формируется в случаях, определенных нормативными документами по бухгалтерскому учету. Так, согласно п.3.1.6 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций на счете 91 "Прочие доходы и расходы" заказчик - застройщик учитывает соответствующие доходы и расходы: от сдачи имущества в аренду, штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, результаты от реализации на сторону излишних и неиспользованных материальных ценностей и др.
Экономия средств финансирования по сравнению с фактическими капитальными затратами может определяться только по окончании строительства, если по условиям инвестиционного контракта данная экономия остается в распоряжении заказчика - застройщика, а не возвращается инвестору (инвесторам).
Данная хозяйственная операция отражается в учете следующим образом:
Д-т сч. 86 "Целевое финансирование",
К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 1 "Прочие доходы"
получена экономия;
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 3 "Налог на добавленную стоимость",
К-т сч. 68, субсч. "Расчеты по налогу на добавленную стоимость"
начислен НДС;
Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки",