Таким образом, себестоимость продукции слагается из выраженных в денежной форме затрат на ее производство и реализацию. При этом учет затрат на производство и анализ себестоимости продукции являются одними из основных элементов системы управления себестоимостью.
1.3. Основные особенности технологии производства хлебобулочных изделий и их влияние на методику учета и анализа.
В организации применяется простой (попроцессный) метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Затраты на производство собираются за весь процесс производства без деления его на технологические переделы. Далее собранные затраты подразделяются на прямые (затраты на сырье и основные материалы) и расходы по обслуживанию производства и управлению.
Материальные затраты списываются прямо на себестоимость конкретных видов продукции, а накладные распределятся пропорционально прямым материальным затратам.
На предприятии сводный учет затрат на производство организуется по бесполуфабрикатному варианту. Затраты учитываются по месту их возникновения до выпуска продукции в целом по цеху, фактическая себестоимость полуфабрикатов не исчисляется.
Технология производства хлебобулочных изделий состоит из следующих этапов: подготовки сырья и основных материалов, замеса теста, формовки, расстойки и выпечки изделий.
Каждый вид производимой продукции состоит из 7 и более компонентов сырья и основных материалов. Поэтому для облегчения учета материальных затрат на предприятии ведется в течение месяца раздельный учет затрат на производство продукции (прямых материальных затрат) по видам продукции и на управление производством (накладных расходов) в разрезе статей затрат.
Прямые материальные затраты по окончании месяца на основании отчета о списании сырья на отдельные виды продукции списываются на соответствующий вид продукции на счет основного производства (вид деятельности - производство), а итоговая сумма расходов на управление производством списывается прямо на себестоимость реализованной продукции.
Кроме того, можно выделить еще одну особенность - затраты на производство распределяются между видами продукции вне системы «1С: Бухгалтерия». Поэтому учет затрат на производство по отдельным видам продукции в бухгалтерской программе не ведется. За год затраты на производство каждого выпущенного изделия не собираются. Следовательно, анализ прямых и косвенных затрат в себестоимости продукции следует производить по данным за отдельный месяц, в работе исследование производилось за декабрь 2007г.
Необходимо также учесть и тот фактор, что цикл производства одного вида продукции занимает 50-70 минут, поэтому вся произведенная бригадой продукция реализуется в день производства, так как продукция имеет ограниченные сроки хранения. В связи с этим в производственном процессе отсутствует незавершенное производство.
Для правильного учета отгруженной и реализованной продукции важным моментом является признание в бухгалтерском учете выручки от реализации. Учетная политика исследуемого предприятия предусматривает признание выручки по факту отгрузки. Выручка в учете отражается с момента отгрузки продукции со склада и передачи первичных документов в банк покупателя, поэтому категория отгруженной продукции исчезает (счет 45 в учете не используется), а готовая продукция после ее отгрузки сразу приобретает статус реализованной. В этой связи величину, отражающую выручку от реализации продукции за месяц, следует считать достоверной, так как она отражает точное количество реализованной за месяц продукции.
Учет заработной платы на предприятии также имеет свои особенности. Заработная плата рабочим-сдельщикам начисляется следующим образом. Вначале, зная общее количество произведенной за месяц продукции по видам и сдельные расценки по каждому виду продукции, периодически пересматриваемые технологом и утверждаемые руководителем организации, бухгалтер находит сумму общего сдельного фонда заработной платы за месяц. Затем бухгалтер производит расчет заработной платы по бригадам, при этом находится сумма начисленного заработка по сдельным расценкам и от нее премия в размере 30 % . Далее найденные суммы отражаются в расчетной ведомости, которая составляется в целом по организации, в графе «начислено» по каждому работнику и в целом (приложение И). Полученные суммы заработной платы отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и, таким образом, включаются в итоговый дебетовый оборот счета, который затем списывается на счет основного производства и распределяется между видами продукции пропорционально прямым материальным затратам.
1.4. Учет прямых материальных затрат
Отпуск сырья и материалов со склада в производство осуществляется на УП «Гродвита Плюс» по лимитно-заборным картам или разовым накладным-требованиям.
Лимитно-заборные карты заполняются и применяются при оформлении отпуска сырья и материалов, систематически потребляемых для изготовления продукции. Отпуск на производство сырья и материалов разового потребления оформляется накладной-требованием на отпуск (внутреннее перемещение) материалов. Так, например, отпуск муки пшеничной высшего сорта, используемой для изготовления всех изделий, т.е. требуемой каждый день, оформляется лимитно-заборной картой, а отпуск смеси для хлеба «Тости», используемой при выпечке багета, - разовой накладной-требованием.
При этом отпуск сырья и материалов в производство осуществляется в следующем порядке. Вначале технолог на каждый день составляет производственную программу по каждому виду изделий на основании заявок покупателей, предоставляемых ему менеджером. Далее по нормам расхода сырья на каждый вид продукции, периодически пересматриваемым технологом и утверждаемым директором предприятия рассчитывается необходимое количество сырья и материалов на производство запланированного количества каждого изделия и в целом по всем видам. Затем технолог заполняет лимитно-заборные карты и накладные-требования по соответствующим видам сырья и выдает за подписью бригадиру смены и кладовщику по одному экземпляру, оставляя у себя один экземпляр. В соответствии с выписанными документами на отпуск кладовщик выдает бригадиру необходимое количество каждого вида сырья и материалов за подписью. При этом бригадир расписывается в экземпляре кладовщика, а кладовщик - в экземпляре бригадира.
На основании данных о поступлении и списании сырья бригадиры смен ежемесячно составляют отчеты о расходе сырья и материалов по каждому их виду.
По данным первичных документов и отчетов бригадиров для списания израсходованных материальных ресурсов на соответствующие счета синтетического и аналитического учета составляется «Отчет о списании сырья на отдельные виды продукции». Составление отчета осуществляется следующим образом.
Например, возьмем списание сырья на изделие «Хала». Согласно отчетам бригадиров бухгалтер составляет «Общий сдельный фонд за месяц» - документ, в котором отражается выпуск каждого изделия за соответствующий месяц в штуках и килограммах, сдельные расценки за 1 кг каждого изделия и общий фонд заработной платы по каждому изделию и в целом согласно сдельным расценкам. Из этого документа видно, что за декабрь 2007 года предприятие изготовило 11 473 шт. или 4589,2 кг халы.Расход муки на изделие «Хала» определяется следующим образом: из норм расхода сырья на производство 1кг халы видно, что норма расхода муки пшеничной высшего сорта составляет 0,749кг (приложение А). Чтобы найти, сколько муки израсходовано на производство халы в сентябре, необходимо норму расхода муки умножить на выпуск халы за сентябрь в килограммах:
0,749*4589,2=3 451,08кг
Это количество отражается в отчете о списании сырья в графе «хала». Для того чтобы найти расход муки на производство халы в стоимостном выражении, необходимо найденное количество умножить соответственно на цену 1кг данного сырья, указанную в графе «цена» отчета:
3 451,08*683,482927=2 358 754 руб.
Эта сумма отражается в графе «сумма», находящейся справа от графы «хала».
На УП «Гродвита Плюс» производственные затраты, в том числе и сырье для производства продукции, оцениваются по средневзвешенным ценам. Материалы на предприятие поступают от поставщиков отдельными партиями, причем соответственно цены у поставщиков могут различаться. Поэтому и определяется средневзвешенная цена единицы материала путем деления общей фактической себестоимости приобретения товарно-материальных ценностей на их количество. По этим ценам и производится отпуск материалов в производство и на их основании составляется «Отчет о списании сырья на отдельные виды продукции».
Фактическая себестоимость приобретения производственных запасов слагается из стоимости по ценам их приобретения, наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим, внешнеэкономическим организациям, стоимости расходов на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемых силами сторонних организаций.
Согласно положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» способ оценки производственных запасов должен указываться в учетной политике предприятия и не изменяться в течение года.
Таким же образом, как было описано автором выше, производится расчет расхода каждого вида сырья и основных материалов по каждому виду производимой продукции в количественном и стоимостном выражении. Далее найденная сумма списывается в дебет счета 20 «Основное производство» на соответствующий субсчет.
Путем деления общего расхода всех видов сырья и основных материалов на каждый вид изделия в стоимостном выражении на выпуск данного изделия за месяц в килограммах определяется учетная цена единицы продукции, по которой данная продукция отпускается из производства на склад. Например, учетная цена 1 кг халы будет равна: