| Статьи затрат | Себестоимость фактически выпущенной продукции | Отклонения фактической себестоимости от плановой, % | |||
| базовая тыс. руб. | Фактическая тыс. руб | ||||
| 1. Сырье и материалы | 58 250,41 | 417041,48 | 68,34 | 59,64 | 8,70 |
| 2. Амортизация ОС и НМА | 0,00 | 1 760,04 | 0,00 | 0,00 | 0,00 |
| 3. Заработная плата | 14 498,25 | 122 520,07 | 17,01 | 17,52 | 0,51 |
| 4. Расходы на отопление помещений | 219,40 | 1 271,71 | 0,26 | 0,18 | 0,08 |
| 5. Налоги, включаемые в состав себестоимости | 5 804,10 | 49 568,41 | 6,81 | 7,09 | 0,28 |
| 6. Услуги банка | 343,86 | 6 495,51 | 0,40 | 0,93 | 0,53 |
| 7. Транспортные расходы | 2 739,12 | 29 266,04 | 3,21 | 4,19 | 0,97 |
| 8. Электроэнергия | 24,71 | 33 836,22 | 0,03 | 4,84 | 4,81 |
| 9. Аренда помещений | 2 216,03 | 17 403,17 | 2,60 | 2,49 | 0,11 |
| 10. Информационные услуги | 63,84 | 423,84 | 0,07 | 0,06 | 0,01 |
| 11. Услуги связи | 0 | 486,88 | 0,00 | 0,00 | 0,00 |
| 12. Прочие услуги | 1074,2 | 19 140,10 | 1,26 | 2,74 | 1,48 |
| Итого | 85 233,91 | 699 213,49 | 100,00 | 100,00 | |
Значительное место в себестоимости продукции занимают материальные и трудовые затраты, которые в зависимости от объема продукции подразделяются на прямые (условно-переменные) и косвенные (условно-постоянные). К прямым расходам относятся расходы, размер которых зависит от объема и ассортимента продукции. К условно-постоянным относятся расходы, абсолютная сметная величина которых в основном остается постоянной. С изменением объема и структуры продукции изменяется только их величина в себестоимости единицы продукции.
На УП «Гродвита Плюс» к прямым затратам относятся лишь материальные затраты (сырье и основные материалы). Остальные расходы представляют собой косвенные затраты.
Размер прямых материальных затрат зависит от влияния многих факторов, которые в итоге синтезируются непосредственно в трех основных факторах: изменение объема продукции,изменение структуры продукции,зменение уровня материальных затрат в себестоимости отдельных изделий (удельная материалоемкость). Для анализа влияния этих факторов целесообразно использовать прием цепных подстановок.
Следует учесть, что показатель 129,73 % в таблице 8 - это процент выполнения плана по объему продукции, который находится как отношение фактического выпуска продукции к плановому соответственно в процентах:
31441962/24236031*100%=129,73 % .На основании данных таблицы 8 рассчитаем уровень влияния вышеназванных факторов на прямые материальные затраты. Методика определения размера влияния с помощью такого приема элиминирования, как метод цепных подстановок, представлена в таблице 9.
Таблица 7. Исходная информация для анализа прямых материальных затрат
| Наименование изделий | Количество изделий, кг | Норма расхода сырья, руб. | Расход сырья за месяц, руб. | |||||||||||||||||||||
| плановое | фактическое | плановая | фактическая | по плану | по план.нормам на факт.выпуск продук | фактический | ||||||||||||||||||
| 1. Основа для пиццы | 800 | 605,28 | 1226 | 1080,7 | 980 800 | 742 073 | 654 126 | |||||||||||||||||
| 2. Булочка "Бутербродная" | 1800 | 2369,6 | 1302,4 | 1116,1 | 2 344 320 | 3 086 167 | 2 644 711 | |||||||||||||||||
| 3. Рулет "Сластена" | 800 | 361,32 | 1770,3 | 1772,2 | 1 416 240 | 639 645 | 640 331 | |||||||||||||||||
| 4. Багет "Французский" | 1000 | 97,8 | 1450,9 | 833,3 | 1 450 900 | 141 898 | 81 497 | |||||||||||||||||
| 5. Хала | 1500 | 2874 | 1003,2 | 789,5 | 1 504 800 | 2883197 | 2269023 | |||||||||||||||||
| 6. Рулет маковый | 1000 | 1036,8 | 1482,2 | 1090,5 | 1482200 | 1 536 745 | 1 130 630 | |||||||||||||||||
| 7. Булка для гамбургеров | 1000 | 2058,2 | 1001,7 | 708,5 | 1 001 700 | 2 061 699 | 1 458 235 | |||||||||||||||||
| 8. Пирог "Маковая слоенка" | 800 | 1056,72 | 2103,6 | 1650,7 | 1 682 880 | 2 222 916 | 1 744 328 | |||||||||||||||||
| 9. Булка "Берлинер" с фруктовой начинкой | 150 | 718,92 | 2894,8 | 1506,8 | 434 220 | 2 081 130 | 1 083 269 | |||||||||||||||||
| 10. Круассан с начинкой | 120 | 368,2 | 2533,6 | 2269,3 | 304 032 | 932 872 | 835 556 | |||||||||||||||||
| 11. Сдоба "Изюминка" | 500 | 640 | 1808,8 | 1173 | 904 400 | 1 157 632 | 750720 | |||||||||||||||||
| Итого | 9470 | 12186,84 | 13 506 492 | 17 485 973 | 13 292 425 | |||||||||||||||||||
Таблица 8. Показатели для расчета влияния факторов на прямые материальные затраты.
| Прямые материальные затраты | Исходные данные |
| 1. По плану, руб. | 13 506 492 |
| 2. По плановым нормам на фактический выпуск продукции по плановой структуре, руб. | 13506492*129,73%=17521972 |
| 3. По плановым нормам на фактический выпуск продукции, руб. | 17 485 973 |
| 4. Фактические, руб. | 13 292 425 |
Таблица 9. Факторный анализ прямых материальных затрат.
| Факторы | Расчет влияния | Размер влияния, руб. |
| 1. Изменение объема продукции | 17521972-13506492 | 4 015 480 |
| 2. Изменение структуры продукции | 17485973-17521972 | -35 999 |
| 3. Изменение удельной материалоемкости | 13292425-17485973 | -4 193 548 |
| Итого | 13292425-13506492 | 214 067 |
Общая экономия материальных затрат составила 214 067 руб. Данная экономия обусловлена влиянием двух факторов:
1) вследствие повышения уровня материальных затрат на отдельные изделия, т.е. удельной материалоемкости, затраты снизились на 4 193 548 руб.;
2) за счет структурных сдвигов в выпуске продукции, т.е. увеличения удельного веса продукции с меньшей материалоемкостью и соответствующего снижения доли с большей, затраты уменьшились на 35 999 руб.
Однако вследствие увеличения объема продукции был получен значительный перерасход материальных ресурсов в размере 4 015 480 руб. Таким образом, в результате влияния факторов первого порядка прямые материальные затраты снизились на 214 067 руб. (-4193548-35999+4015480).
К косвенным затратам относятся те виды расходов предприятия, которые не включаются прямо в себестоимость отдельных видов продукции, а для этого используются определенные коэффициенты. Они носят общий характер и необходимы для обслуживания и управления производственно-хозяйственной деятельностью предприятия. К накладным расходам на УП «Гродвита Плюс» относятся все расходы, кроме затрат сырья и основных материалов. По окончании месяца и подсчета всех затрат итоговая сумма косвенных затрат полностью списывается на затраты реализованной продукции.
Выявление и мобилизация резервов снижения расходов на обслуживание и управление производится путем анализа их динамики, причин отклонения от сметы затрат, а также обоснованности их распределения между отдельными видами продукции.
| Наименования статей | Согласно смете | Фактически | Отклонения от сметы |
| 1. Транспортные расходы | 1 400 000 | 1 340 812 | -59 188 |
| 2. Тепло и электроэнергия | 900 000 | 1 395 440 | 495 440 |
| 3. Арендная плата | 1 080 000 | 1 313 919 | 233 919 |
| 4. Фонд заработной платы основных рабочих | 2 330 000 | 3 015 107 | 685 107 |
| 5. Отчисления от фонда заработной платы (40,7 %) | 932 000 | 1 196 997 | 264 997 |
| 6. Прочие расходы | 864 362 | 4 402 919 | 3 538 557 |
| Итого накладные расходы | 7 506 362 | 12 665 194 | 5 158 832 |
2.5. Анализ себестоимости важнейших изделий
В рыночных условиях хозяйствования актуальным остается исчисление фактической себестоимости единицы каждого вида продукции и ее анализ с целью реальной оценки их рентабельности и изыскания дополнительных резервов снижения затрат.