Факторный анализ уровня издержек обращения (стр. 2 из 3)
3488 - 3668 = -180 тыс. руб.
Отрицательный знак свидетельствует об экономии издержек, а положительный - об их перерасходе.
Скорректированный уровень издержек обращения по прошлому году определяется как отношение скорректированной суммы затрат к отчетному товарообороту:
3668 • 100/45342 = 8,09%.
Влияние изменения товарооборота находят вычитанием из скорректированной суммы издержек фактического их размера предшествующего года: 3668 - 3649 = 19 тыс. руб.
Для определения относительной экономии затрат по уровню из отчетного уровня издержек вычитают их скорректированный уровень: 7,69 - 8,09 = -0,4%.
Влияние товарооборота по уровню находят как разность между скорректированным уровнем издержек и уровнем прошлого периода: 8,09 - 8,11 = -0,02%.
Таким образом, для увеличения объема продаж предприятие закономерно могло увеличить сумму издержек на 19 тыс. руб. Но фактически предприятие снизило издержки обращения в общем объеме на 161 тыс. руб. В результате достигнуто снижение уровня затрат в отношении к товарообороту на 0,4% и получена экономия издержек в сумме 180 тыс. руб. относительно роста товарооборота.
В случае инфляции отчетные величины объема продаж и издержек обращения приводят к базисным ценам указанным ранее способом, т. е. находят приведенные значения. Затем вместо отчетных абсолютных величин товарооборота и издержек подставляют соответствующие приведенные значения. В остальном методика расчета не меняется.
Пример расчета относительной экономии и влияния товарооборота на издержки при изменении цен на товар приведен в табл. 3. Расчет влияния цен товаров на издержки представлен в табл. 4.
Таблица 3. Расчет относительной экономии и влияния товарооборота на издержки обращения при изменении цены на товар.
| Наименование показателя | Базисный период | Отчетный период | Абсолютное изменение (гр.2-гр. 1) | Индекс цен | Приведенное значение (гр.2/ /гр.4) | Темп роста без влияния цены, % (гр-5/ /гр.1) | Издержки, скорректированные по прошлому году1 | Относительная экономия (перерасход) издержек (гр.2-гр.7) | Влияние товарооборота (гр.7-гр. 1) |
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| Товарооборот, тыс. руб. | 4000 | 5000 | 1000 | 1,1 | 4545,45 | 113,64 | |||
| Издержки обращения, тыс. руб. | 350 | 405 | 55 | 377,27 | 27,73 | 27,27 | |||
| в том числе: условно-переменные | 200 | 250 | 50 | 227,27 | 22,73 | 27,27 | |||
| условно-постоянные | 150 | 155 | 5 | ||||||
| Уровень издержек, в % к товарообороту | 8,75 | 8,1 | -0,65 | 8,322 | -0,20 | -0,45 |
1 Сумма издержек, скорректированная по прошлому году, определяется умножением базисной величины переменных издержек
(гр. 1) на темп роста товарооборота, рассчитанный без влияния цены (гр. 6), и делением на 100. Полученная сумма складывается с размером условно-постоянных затрат базисного периода (гр. 1).
Уровень издержек, скорректированный к прошлому году, равен умноженному на 100 отношению суммы скорректированных издержек (гр. 7) к приведенной величине товарооборота (гр. 5).
Правильность расчетов подтверждается равенствами: гр. 8 + гр. 9 = гр. 3.
Таблица 4. Влияние цен товаров на издержки обращения
| Наименование показателя | Период | Абсолютное изменение | Индекс цен, долей | Приведенное значение (гр.2/гр.4) | Изменение в чистом виде (гр.5-гр. 1) | Влияние цены (гр.2-гр.5) | |
| предыдущий | отчетный | ||||||
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 7 | 6 |
| Товарооборот Издержки обращения в том числе зависящие от изменения цен Уровень переменных издержек, зависящих от изменения цен, % к товарообороту | 10 780 1107 577,5 5,36 | 11495 1208 605 5,26 | 715 101 27,5 -0,1 | 1,5 - 1,25 - | 7663,33 484 6,321 | -3116,67 -93,5 0,96 | 3831,67 121 -1,06 |
| 1 Приведенный уровень издержек определяется отношением их суммы к приведенному значению товарооборота (гр. 4). | |||||||
Влияние на издержки:
цен на товары
∆ИЦ = ∆NЦ Г„ = 3831,67 • 5,36 : 100 = 205,38 тыс. руб.;
товарооборота без влияния цен
∆ИПР = ∆NПР • Yиo= -3116,67 • 5,36: 100 = -167,05 тыс. руб.
товарооборота и цен
∆ИN = ∆N- YИо = 715 • 5,36:100 = 38,32 тыс. руб.
Проверка
∆ИN = ∆ИЦ + ∆NNпр = 205,38 - 167,05 = 38,33 тыс. руб.;
гр. 3 - гр. 6 + гр. 7, т. е.:
абсолютное изменение товарооборота ∆N= 3831,67 - 3116,67 = 715 тыс. руб.;
абсолютное изменение зависящих издержек ∆И - 121 - 93,5 = 27,5 тыс. руб.;
изменение уровня зависящих издержек ∆Y= -1,06 + 0,96 = -0,1%.
Влияние товарооборота на условно переменные издержки можно определить иным способом.
Пример. На основе данных табл. 5. необходимо определить влияние товарооборота на условно-переменные статьи издержек обращения и их относительную экономию либо перерасход.
Приступая к решению, находим уровни издержек отношением их величин по статьям к товарообороту соответствующего периода с умножением на 100. Итоговый уровень затрат определяем отношением итоговой суммы издержек к товарообороту.
Для проведения анализа по заданному условию необходимо найти условные издержки, пересчитанные к отчетному товарообороту по каждой из статей. Для этого используем выражение:
где Y0VC — уровень соответствующей статьи переменных издержек базисного периода.
| Таблица 5. Данные о переменных издержках. | |||||||||
| Наименование статей | Периоды | Сумма издержек, пересчитанная к отчетному товарообороту, тыс. руб. | Изменение, тыс. руб. | Проверка | |||||
| прошлый | отчетный | абсолютное (стр. 3 -стр. 1) | в том числе | ||||||
| сумма, тыс. руб. | уровень, %к товарообороту | сумма, тыс. руб. | уровень, %к товарообороту | за счет товарооборота (стр. 5-стр. 1) | относительная экономия (стр.3 -стр.5) | ||||
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| Транспортные расходы Расходы по оплате труда | 225 257 | 0,8225 0,9395 | 252 241 | 0,9341 0,8933 | 221,8941 252,4583 | 27 -16 | -3,1059 -3,5417 | 30,1059 -12,4583 | 27,0000 -16,0000 |
| Итого | 482 | 1,7620 | 493 | 1,8274 | 475,3524 | 11 | -6,6476 | 17,6476 | 11,0000 |
| Товарооборот | 27 355 | 26 978 | — | -377 | |||||
Для транспортных расходов пересчитанные издержки составят:
VCтрпересч = 26978 • 0,8225/100 = 221,8941 тыс. руб.
Аналогично для расходов по заработной плате:
VCз/плпересч =26978 • 0,9395/100 = 253,4583 тыс. руб.
Изменение переменных издержек обращения под влиянием изменения товарооборота определяется вычитанием из пересчитанной величины затрат базисной величины издержек:
∆VCN= VCпересч – VCО.
Под влиянием уменьшения товарооборота на 377 тыс. руб. переменные издержки изменились на следующие величины: транспортные расходы -
∆VCN ТР= 221,8941 - 225 = -3,1059 тыс. руб.; расходы по заработной плате -
∆VCN З/ПЛ= 253,4583 - 257 = - 3,5417 тыс. руб.;
итоговое изменение переменных затрат -
∆ VCN = 475,3524 - 482 =-6,6476 тыс. руб.
Относительная экономия (перерасход) определяется вычитанием из отчетного значения переменных затрат их пересчитанной величины по соответствующим статьям, а для итога - по итоговым суммам соответственно
∆VCЭ = VC1 – VCпересч
Отрицательный результат укажет на экономию, а положительный - на перерасход условно-переменных издержек обращения.
В результате имеем:
по транспортным издержкам наблюдается относительное увеличение, т. е. имеет место перерасход -
∆ VСЭТР = 252 - 221,8941 = 30,1059 тыс. руб.;
по расходам на оплату труда наблюдается относительное сокращение, т. е. экономия в размере -
∆ VСЭЗ/ПЛ -241 - 253,4583 = - 12,4583 тыс. руб.;
по сумме указанных статей перерасход в сумме -
∆ VCЭ - 493 - 475,3524 = 17,6476 тыс. руб.
Влияние товарооборота в сумме с относительной экономией должно равняться абсолютному изменению переменных затрат по каждой из статей или в итоге соответственно. По транспортным расходам указанная сумма равна
∆ VC = -3,1059 + 30,1059 - 27 тыс. руб.
Аналогично суммируем факторы по расходам на оплату труда, затем по итоговой сумме. Результаты заносим в гр. 9 табл. 5. Равенство суммы относительной экономии, влияния товарооборота с абсолютным изменением издержек подтверждает верность расчетов.
3. Анализ влияния изменений в структуре товарооборота на уровень издержек
Существенное влияние на издержки обращения оказывает изменение структуры товарооборота. Расчет влияния данного показателя важен при анализе затрат. Он позволяет выявить резервы и определить возможности улучшения финансовых результатов за счет рационального подбора товарного ассортимента для реализации. Более того, если рассматривать изменение издержек без учета фактора структуры товаров, данные отчетного и предыдущих периодов могут быть несопоставимыми. В этом случае можно оценивать влияние того или иного фактора на издержки и не знать, что экономия или перерасход возможно в значительной степени произошли за счет изменения товарного состава.