Еще один вариант решения проблемы (если имущество находится на балансе лизингодателя) — показывать прибыль или убыток от реализации основных средств в существующем порядке, т.е. как разницу между поступлениями от продажи оборудования и его остаточной стоимостью.
Государственная налоговая служба и Министерство финансов Российской Федерации должны публиковать разъяснения по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета для лизинговых компаний в общедоступном печатном издании, например в бюллетене, с тем, чтобы данная информация могла быть получена всеми заинтересованными предприятиями. Подобные разъяснения также могли бы публиковаться в журналах по лизинговой тематике или размещаться на страницах в сети Интернет.
Собственником и балансодержателем лизингового имущества, как уже неоднократно говорилось, является лизингодатель.
Приобретение лизингодателем по договору купли — продажи за счет собственных или заемных средств имущества для последующей реализации договора лизинга рассматривается как вложение капитала, а связанные с этим затраты отражаются на дебете счета 08 “Капитальные вложения”, субсчет “Приобретение отдельных видов основных средств”. При передаче лизингового имущества лизингополучателю по акту приемки — сдачи лизингодателем делается проводка по дебету счета 01 “Основные средства”, субсчет “Лизинговое имущество” в корреспонденции с кредитом счета 08 “Капитальные вложения”, субсчет “Приобретение отдельных видов основных средств”.
Затраты лизингодателя, не связанные с капитальными вложениями, а относящиеся к общему обеспечению лизинговой деятельности, формируются в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552.
Кроме того, в составе затрат на производство у лизингодателя учитываются ежемесячные амортизационные отчисления на полное восстановление переданного в лизинг имущества исходя из действующих норм и с учетом установленного в договоре лизинга механизма ускоренной амортизации. Амортизационные отчисления учитываются в корреспонденции с кредитом счета 02 “Износ основных средств”, субсчет “Износ лизингового имущества”.
В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 27 июня 1996 г. № 752 “О государственной поддержке развития лизинговой деятельности в Российской Федерации” ко всем видам движимого имущества, составляющего объект финансового лизинга и относимого к активной части основных фондов, может применяться в соответствии с условиями договора лизинга механизм ускоренной амортизации с коэффициентом не выше 3.
Как известно, за передачу в пользование лизингового имущества лизингодатель получает лизинговые платежи. Общая сумма причитающихся по договору лизинговых платежей отражается по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”. Поступление от лизингополучателя периодических лизинговых взносов учитывается по дебету счетов учета денежных средств (счета 51, 52) и по кредиту счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.
В случае возврата лизингового имущества лизингодателю по истечении определенного договором срока его использования лизингополучателем стоимость имущества переносится внутри счета 01 “Основные средства” с субсчета “Лизинговое имущество” на субсчет “Собственные основные средства”.
Договором лизинга может быть предусмотрено право выкупа лизингового имущества лизингополучателем по истечении срока договора либо до его окончания. При покупке имущества по истечении срока договора лизинга его стоимость списывается в общепринятом порядке с кредита счета 01 “Основные средства”, субсчет “Лизинговое имущество” в дебет счета 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”, а также с дебета счета 02 “Износ основных средств”, субсчет “Износ лизингового имущества” в кредит счета 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”.
При выкупе лизингового имущества до окончания срока договора производится доначисление амортизационных отчислений на полное его восстановление, которое отражается по дебету счета 20 “Основное производство” и кредиту счета 02 “Износ основных средств”, субсчет “Износ лизингового имущества”.
Доход лизингодателя представляет собой разницу между общей величиной лизинговых платежей, поступивших от лизингополучателя, и той их частью, которая возмещает стоимость лизингового имущества.
Стоимость полученного во временное пользование лизингового имущества учитывается у лизингополучателя на забалансовом счете 001 “Арендованные основные средства”.
Как известно, одной из основных обязанностей лизингополучателя является уплата лизинговых платежей, сумма, форма и периодичность которых определяются договором лизинга. Лизинговые платежи относятся лизингополучателем на себестоимость продукции.
Начисление причитающихся лизингодателю платежей отражается по дебету счета 20 “Основное производство” в корреспонденции с кредитом счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. По мере уплаты лизинговых взносов дебетуется счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и кредитуется счет 51 “Расчетный счет” или другие счета учета денежных средств.
В случае возврата лизингового имущества его стоимость списывается с забалансового счета 001 “Арендованные основные средства”.
Если лизингополучатель реализует право выкупа лизингового имущества до истечения срока договора, то досрочно начисленные платежи либо относятся на дебет счета 31 “Расходы будущих периодов” с последующим равномерным списанием в течение ранее установленного срока на дебет счета 20 “Основное производство”, либо на прибыль, остающуюся в распоряжении лизингополучателя.
При выкупе лизингового имущества его стоимость списывается с забалансового счета 001 “Арендованные основные средства”. Одновременно, поскольку выкуп уже совершен, дебетуется счет 01 “Основные средства” и кредитуется счет 02 “Износ основных средств”, субсчет “Износ собственных основных средств”.
В случае, если в процессе действия договора лизинга осуществлена полная амортизация лизингового имущества, на балансе лизингополучателя оно числится в нулевой оценке. В иных случаях на соответствующих счетах отражается остаточная стоимость имущества, которая зафиксирована в договоре лизинга.
Лизингополучатель за предоставленное ему право владения и пользования оборудованием, переданным ему по договору финансовой аренды (лизинга), обязуется уплатить лизингодателю лизинговые платежи в общей сумме и сроки, утвержденные графиком по указанному договору.
Необходимым условием завершения лизинговой сделки является уплата лизингополучателем всех платежей в полной сумме.
По завершении лизинговой сделки оборудование передается в собственность лизингополучателю при условии уплаты выкупной цены путем подписания соответствующего передаточного акта.
Лизингополучатель вправе досрочно выкупить оборудование, т.е. до окончания срока финансовой аренды (лизинга). Выкупная цена оборудования (без учета НДС) устанавливается в размере положительной разницы между общей суммой лизинговых платежей и суммой фактически произведенных лизинговых платежей на дату выкупа, но не менее остаточной стоимости оборудования на дату выкупа (по данным бухгалтерского учета лизингодателя).
Еще одной актуальной проблемой лизинговых отношений является проблема налогообложения. Развитие лизинга напрямую связано с регулированием налогообложения. Рассмотрим эти проблемы более подробно.
Как уже говорилось ранее, налоги с оборота необоснованно взимаются с лизинговых компаний, завышая тем самым стоимость лизинговых услуг. Общий размер налогов с оборота составляет 4% выручки от реализации, а в случае с компаниями, занимающимися финансовым лизингом, — 4% от объема лизинговых платежей.
Для всех типов предприятий более целесообразным, как с экономической, так и социальной точек зрения является взимание налогов с прибыли предприятия после вычета всех производственных расходов. Налоги с оборота особенно отрицательно сказываются на предприятиях, которые находятся в затруднительном финансовом положении, поскольку такие предприятия обязаны выплачивать 4% от объема реализации, даже если компания функционирует убыточно. Во время опроса руководителей лизинговых компаний, проведенного Международной финансовой корпорацией (МФК) в рамках исследования, налоги с оборота были названы наиболее препятствующими развитию бизнеса. Согласно проекту Налогового кодекса (1997 г.) данные налоги планировалось отменить.
Предполагалось, что Налоговый кодекс принципиально изменит налоговую систему России следующим образом:
В нем, как в документе прямого действия, произойдет упорядочение всех существующих законодательных и нормативных актов по вопросам налогообложения.
Предусматривается некоторое снижение налогового бремени, сократится число налогов.
Повысится уровень защищенности и соблюдения прав налогоплательщиков.
Пока данные утверждения являются больше “декларацией о намерениях”, нежели действующими положениями. Дело в том, что статьи, непосредственно определяющие виды налогов и сборов, в настоящее время не действуют. Их вступление в силу произойдет с принятием второй части Налогового кодекса. А пока налоги, сборы, пошлины и другие платежи в бюджет или во внебюждетные фонды взимаются в соответствии со ст. 19,20,21 закона РФ “Об основах налоговой системы”.