Для определения непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию на предприятии создаются постоянно действующая комиссия, которая производит осмотр ликвидируемых объектов, устанавливает причины списания и лиц, виновных в этом, определяет возможность использования отдельных узлов, деталей и оценивает их. Результаты принятого комиссией решения оформляются актом.
При списании с баланса оборудования, транспортных средств по причине аварии к акту о списании прилагается копия акта об аварии, где указываются ее причины и виновники [26, с.183].
При продаже автомобильной техники в обязательном порядке на предприятии должна быть проведена независимая экспертиза. При списании бытовой техники, телефонов, водомеров и т.п. необходимы специальные заключения о том, что данные средства не подлежат ремонту.
В акте о ликвидации основных средств производится расчет результатов от ликвидации (списания) объекта: указывается количество драгоценных металлов, подлежащих оприходованию; лом,' узлы и детали, пригодные для ремонта др. объектов (в автомобильной технике) и др. Списанные объекты подвергаются демонтажу, сдается на склад утиль, приходуются лом и отходы, содержащие драгметаллы.
Для учета выбытия основных средств (продажа, списание, безвозмездная передача и др.) к счету 01 «Основные средства» открывается субсчет «Выбытие основных средств». При журнально-ордерной форме учета учет по вводимому субсчету «Выбытие основных средств» к счету 01 «Основные средства» ведется в журнале ордере № 13 (Приложение Д), аналитический - в ведомости № 16 [26,с.189].
Выбытие основных средств первоначально для определения их остаточной стоимости в учете отражается следующими бухгалтерскими записями [15]:
- по дебету счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства» списывается первоначальная (восстановительная) стоимость выбывшего объекта;
- по дебиту счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» отражается сумма накопленной амортизации по данному объекту. //Сумму накопленной амортизации по выбывшему объекту организации могут отражать непосредственно по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства»//.
Остаточная стоимость выбывшего объекта, отраженная по субсчету «Выбытие основных средств» счета 01 «Основные средства» списывается:
- вследствие продажи, списания, обмена, внесения в качестве вклада в уставный фонд - в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы»;
- при безвозмездной передаче (за исключением безвозмездно передаваемых объектов организациям в пределах одного собственника по его решению или уполномоченного им органа), ликвидации при авариях, стихийных бедствиях - в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»;
- при безвозмездной передаче объектов основных средств организациям в пределах одного собственника по его решению или уполномоченного им органа, а также объектов основных средств, находящихся в государственной собственности - в дебет счета 83 «Добавочный фонд»;
- при передаче обособленным подразделениям организации - в дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
Следует отметить, что на .остаточную стоимость списываемых объектов в случае, если такие объекты были приобретены после 2000 г. начисляется НДС.
Результаты от выбытия объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету (кредиту) счета 91 «Операционные доходы и расходы» (92 «Внереализационные доходы и расходы») в корреспонденции с кредитом (дебитом) счета 99 «Прибыли и убытки».
Безвозмездная передача основных средств в пределах одного собственника в объем реализации не включается и объектом налогообложения не является. Затраты по передаче у передающей стороны относятся на внереализационные расходы. На сумму финансового результата по безвозмездной передаче в учете делается запись: Д-т сч. 83 «Добавочный фонд», К-т сч. 92 «Внереализационные доходы и расходы» субсчет 2 [14, с.54].
Безвозмездная передача основных средств в пределах разных собственников включается в объем реализации и принимается к бухгалтерскому учету в пределах свумм в соответствии с договором. При этом на сумму начисленных налогов делается запись; Д-т сч. 92 «Внереализационные доходы и расходы», К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» [14, с.54].
На УП «Агропромэнерго» в 2004 году выбытие основных средств в основном происходило в результате ликвидации и списания объектов вследствие их физического износа. Например, в июле месяце 2004 г. была ликвидирована автомашина ЗИЛ-431410 по причине полного физического износа (амортизация состав-100% - 4307,9 тыс. руб.). Составлены проводки согласно таблице 6:
Таблица 6.
| Дебет счета | Кредит счета | Содержание хозяйственной операции | Сумма, тыс. руб. |
| 2 | 3 | 4 | 5 |
| 02 «Амортизация основных средств» | 01 «Основные средства» | Списание амортизации (100%) ликвидируемого автомобиля | 4307,9 |
| 10 «Материалы» субсчет 5 «Запасные части» | 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 1 | Поступление на склад запасных частей и агрегатов от списываемого автомобиля по цене возможного использования | 61,0 |
| 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 2 | 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | Начисление зарплаты рабочим за разборку и демонтаж ликвидируемого автомобиля | 180,0 |
| 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 2 | 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» | отчисление на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве - 0,3% | 0,54 |
| 99 «Прибыли и убытки» | 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет «Сальдо операционных доходов и расходов» | На сумму убытка, полученного в результате списания автомобиля | 119,54 |
Примечание. Литературный источник: собственная разработка.
В соответствии с постановлением Совета Министров РБ от 15.01.03 г. № 32 «Об использовании денежных средств, полученных от отчуждения имущества, находящегося в республиканской собственности» первоначальная стоимость отчуждаемых основных средств, учитываемая на счете 01 «Основные средства», сумма накопленной амортизации на счете 02 «Амортизация основных средств», а также расходы, связанные с отчуждением имущества, списываются на счет 83 «Добавочный фонд» [15].
На исследуемом предприятии документальное оформление и учет операций по перемещению и выбытию основных средств производится своевременно. На предприятии на основании приказа руководителя создана постоянно действующая комиссия, которой производится осмотр ликвидируемых объектов, устанавливаются причины списания объектов, виновные лица (если таковые имеются), производится оценка узлов, деталей от списания. Своевременно производится разборка списанных основных средств, приходуются лом и отходы, содержащие драгметаллы. Списание объектов основных средств оформляется Актами о ликвидации основных средств, в которых указывается причина списания, производится расчет результатов от списания объектов; акт утверждается руководителем предприятия и подписывается членами комиссии. К актам о ликвидации объектов основных средств прикладываются акты разборки (демонтажа) (Приложение И).Следует отметить как недостаток, что на предприятии при списании автомобильной техники в большинстве случаев не применяется форма акта ОС-4а, а используется как и при списании других объектов основных средств форма акта ОС-4.
Механизм постепенного перенесения стоимости основных средств на вновь изготовленный продукт называется амортизацией.
Следует отметить, что в соответствии с п.2 и п. 5 Постановления Совмина Республики Беларусь от 16.11.01 г. № 1668 «О мерах по обеспечению перехода на новые условия начисления амортизации» все предприятия обязаны были перейти на новые условия начисления амортизации с 1 января 2003 г. (некоторыми предприятиями осуществлялся такой переход с 1 января 2002 г).
Амортизация основных средств начисляется в соответствии с Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденным постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата и анализа, Минархитектуры и строительства Республики Беларусь 23.11.01 г. № 187/110/96/18 в последней редакции от 30.03.04 г. № 87/55/33/5 (последняя редакция постановления вступила в силу с 01.07.04 г.) одним из следующих способов: линейным, нелинейным (суммы чисел лет, уменьшаемого остатка) и производительным способом начисления амортизации.
Объектами начисления амортизации являются основные средства как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности. Не являются объектами начисления амортизации земля и отдельные объекты природопользования; библиотечные фонды; многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста и др. виды основных средств в соответствии с Инструкцией, потеря стоимости которых в учете отражается справочно на забалансовых счетах в конце отчетного года.
Основными условиями начисления амортизации являются правильное определение нормативных сроков службы объектов, сроков их полезного использования и норм амортизации.
Для определения нормативных сроков службы основных средств применяется Временный Республиканский классификатор основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденный постановлением Минэкономики Республики Беларусь от 21.11.01 г. № 186 (с изменениями, внесенными постановлением Минэкономики Республики Беларусь от 10.09.02 г. № 208), в котором основные средства указаны по классификационным группам с соответствующими им шифрами и нормативными сроками службы в годах. По тем основным средствам, которые не включены в действующую классификацию, нормативный срок службы устанавливается решением комиссии на основании технической документации организаций-изготовителей, а при ее отсутствии - экспертным путем