N 1 "Бухгалтерский баланс";
N 2 "Отчет о прибылях и убытках";
N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу".
В случае необходимости и для более качественного анализа организациями могут быть использованы формы статистической отчетности.
Это формы составляемой и представляемой организациями бухгалтерской отчетности на основе Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н.
Согласно п.5 ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность состоит из Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки, что соответствует Указаниям об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденным Приказом Минфина России от 13.01.2000 N 4н:
форма N 1-П "Отчет предприятия по продукции";
форма N 11 "Отчет о наличии и движении основных фондов и других нематериальных активов";
форма N 11-Ф "Отчет о наличии и движении основных средств (для предприятий всех отраслей народного хозяйства, кроме промышленности и строительства)";
форма БМ "Бланк производственной мощности";
форма N 7 "Отчет о запасах неустановленного оборудования, находящегося на складах, в капитальном строительстве";
форма N МО-1 "Бланк переписи не установленного, излишнего оборудования";
форма N 1 - переоценка;
форма N 2-КС "Отчет о выполнении плана ввода в действие объектов основных фондов и использовании капитальных вложений" и др.
Вышеуказанные статистические формы представляются органам статистики в соответствии с указаниями Госкомстата России.
Рассмотрим более детально осуществление анализа использования основных средств.
Анализ обеспеченности организации и ее структурных подразделений основными средствами служит для изучения потребности организации в основных средствах для полной выработки продукции, выявления фактического наличия основных средств, определения состояния основных средств и оценки их использования.
Как известно, основные средства подразделяются на производственные (отражаются по стр. 371 ф. N 5) и непроизводственные (отражаются по стр. 372 ф. N 5), активные (машины и оборудование, транспортные средства, участвующие в процессе производства и реализации продукции).
Под основными средствами подразумевается имущество, которое единовременно должно отвечать следующим требованиям:
- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
- использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
К основным средствам, как это определено в п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного
Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (с изменениями и дополнениями), относятся:
- здания;
- сооружения;
- рабочие и силовые машины и оборудование;
- регулирующие приборы и устройства;
- вычислительная техника;
- транспортные средства;
- инструмент;
- производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, которым признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
По объектный учет основных средств в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н (с изменениями и дополнениями), ведется бухгалтерской службой на инвентарных карточках учета основных средств (форма N ОС-6), утвержденных Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве". Инвентарные карточки открываются на каждый инвентарный объект.
По степени использования основные средства могут быть:
- в эксплуатации;
- в запасе (резерве);
- в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;
- на консервации.
В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются:
- на объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);
- на объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении и хозяйственном ведении;
- на объекты основных средств, полученные организацией в аренду.
Согласно п.32 ПБУ 6/01 в бухгалтерской отчетности должна раскрываться с учетом существенности, как минимум, следующая информация:
- о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
- о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);
- о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами;
- об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);
- о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
- об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
- об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;
- о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;
- об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.
Для анализа приведем некоторые данные по основным средствам (см. табл. 4).
Таблица 4
| Наличие основных средств | на 01.01.2007(тыс. руб.) | Поступило в 2007 г. (тыс. руб.) | Выбыло в2007 г.(тыс. руб.) | на 01.01.2008(тыс. руб.) | ||
| всего | в том численовые | всего | в том числе ликвидированные | |||
| 1. Основные средства (всего) | 4499 | 454 | 11 | 297 | 18 | 4656 |
| в том числе: производственные | 3923 | 335 | 7 | 283 | 14 | 3975 |
| Непроизводственные | 576 | 119 | 4 | 14 | 4 | 681 |
| 2. Активная часть основных средств | 2850 | 245 | 55 | 125 | 18 | 2960 |
| 3. Переведено основных средств на консервацию | - | - | - | - | - | - |
Из данных, приведенных в табл. 4, можно сделать вывод, что в организации в 2007 году произошло увеличение основных средств на 157 тыс. руб., или на 3.5 %, в том числе производственные основные средства были увеличены на 52 тыс. руб., или на 1.3 %. Кроме того, произошло увеличение активной части основных средств на 110 тыс. руб., или на 3,9 %.
Произошло увеличение непроизводственных фондов - на 105 тыс. руб., или на 18,2 %. Следует иметь в виду, что в данном случае увеличение непроизводственных фондов можно рассматривать как отрицательный фактор, несмотря на то, что уменьшение непроизводственных фондов может привести к уменьшению количества и качества услуг социального характера, оказываемых как работникам организации, так и другим лицам. Но рост непроизводственных фондов на 18,2 % при росте производственных всего на 3,5 % при прочих равных условиях не может не сказаться на финансовых результатах работы предприятия.
В целях более качественного анализа целесообразно рассмотреть влияние факторов производства, связанных с приобретением и использованием основных средств в виде рабочих машин, на изготовление продукции (см. табл. 5).
Таблица 5
| Показатели (газеты) | План | Факт | Изменения |
| 1. Количество рабочих машин (шт.) | 30 | 35 | 5 |
| 2. Продолжительность работы рабочей машины (час) | 200 | 188 | -12 |
| 3. Производительность одной рабочей машины в час (шт.) | 20 | 25 | 5 |
| 4. Изготовление продукции за месяц (шт.) | 120 000 | 164 500 | 44 500 |
Вышеприведенные данные позволяют выявить изменение объема выпуска продукции за месяц, составившее 44 500 шт. (164 500 шт. - 120 000 шт.).
Для определения влияния факторов производства, связанных с приобретением и использованием основных средств в виде рабочих машин, на объем выпуска продукции за месяц необходимо произвести расчеты следующего характера:
1) определить, какое количество продукции по плану предполагалось произвести в результате приобретения по плану рабочих машин:
30 шт. х 200 час. х 20 шт. = 120 000 шт.;
2) при условии приобретения 35 рабочих машин установить, какое количество продукции могло быть изготовлено:
35 шт. х 200 час. х 20 шт. = 140 000 шт.;
3) определить количество продукции с учетом фактического количества рабочих машин, фактической продолжительности работы машин, но с учетом запланированной производительности: