Анализ себестоимости продукции (стр. 7 из 14)
Для выявления причин изменения общих затрат рассмотрим влияние изменения структуры затрат на изменение общих затрат. Расчет проводится по формуле:
; (32) 
, (33)где: Зобщ. — общая сумма затрат
З — затраты каждого вида;
IВП — индекс выпуска продукции
Как же повлияло изменение структуры затрат на изменение общей суммы затрат? Это можно увидеть из данных, представленных в Приложении 16.Для исчисления влияния факторов необходимо определить индекс выпуска продукции следующим образом:
или 121%. (34)Данный индекс свидетельствует об увеличении выпуска продукции в стоимостном выражении. Для нашего конкретного случая будем считать, что цены на продукцию в 2008 остались на уровне 2007 года, то есть они не повлияли на рост общей стоимости выпуска продукции.
Итак, увеличение общих затрат было вызвано увеличением затрат по всем элементам. Если бы объем производства остался на уровне 2007 г., то рост себестоимости продукции составил бы 364 084,99 тыс. руб., но рост объема производства увеличил данный показатель до 3 201 204,18 тыс. руб.
ΔЗобщ = 364 084,99 + 2 837 119,19= 3 201 204,18 тыс.руб.
2.2 Анализ себестоимости по статьям калькуляции
Более широкое распространение как показатель получила себестоимость продукции по калькуляционным статьям.
На анализируемом условном предприятии себестоимость представлена следующими калькуляционными статьями (см. Приложение 17).
Первые три статьи составляют материальные затраты. Как видно, по статье «материалы» наблюдается рост затрат в 2008 году на 2,5 млрд. руб. по сравнению с 2007 годом, что объясняется увеличением объема выпуска продукции на 2,9 млрд.рублей. Однако доля материальных затрат в себестоимости товарной продукции снизилась на 0,12%, что объясняется результатом проведенных мероприятий по снижению материальных затрат в 2008 году. По статье «комплектующие» снижение затрат на 91,5 млн.рублей. В 2008 году большое количество комплектующих было передано на привлеченные предприятия, что и повлекло за собой данное снижение. Наблюдается увеличение доли возвратных отходов на 0,03%, что говорит об увеличении цен на продажу отходов в ПППО (производство переработки промышленных отходов).Статьи «Зарплата» и «Отчисления ЕСН» позволяют определить затраты на заработную плату производственных рабочих и отчисления на социальные мероприятия в соответствующие фонды. Для определения основной и дополнительной заработной платы используют данные о фонде оплаты труда, имеющиеся на каждом предприятии. Что касается анализируемого предприятия, в отчетном (2008) году совокупный удельный вес этих статей в себестоимости составил 3,99 %, и по сравнению с прошлым годом остался практически неизменным. Незначительное увеличение заработной платы на 109 млн.рублей объясняется небольшой индексацией заработной платы вследствие роста потребительской корзины (по коллективному договору) и увеличением объема выпуска товарной продукции. Незначительное снижение доли затрат по отчислениям в ЕСН объясняется регрессивной шкалой отчислений от заработной платы физических лиц.Возросли затраты на содержание и эксплуатацию оборудования на 600,7 млн.рублей и цеховые расходы на 184,8 млн.рублей. Так как данные статьи калькуляции являются условно постоянными и мало зависят от изменения объема производства, то рост затрат говорит об абсолютном росте шифров производственных затрат, входящих в состав РСО и цеховых расходов: увеличение тарифов на энерогоносители, которые приводят в движение оборудование, на освещение и отопление зданий и сооружений; увеличение стоимости вспомогательных материалов (ГСМ, запасных частей, инструмента); увеличение зарплаты вспомогательных рабочих; увеличение амортизационных отчислений (закупка и ввод в эксплуатацию нового оборудования, переоценка старого).
Произошло незначительное увеличение брака из-за роста объема производства. Доля брака в 2008 году снизилась, что говорит о проведении предупреждающих мероприятий по сокращению потерь.Снизились расходы на освоение новых видов продукции и не производились пусконаладочные работы под новые технологические разработки.В данном анализе отсутствуют транспортно-заготовительные, общехозяйственные и внепроизводственные расходы, так как в рассматриваемом отчете Прессового производства данные расходы не предусмотрены (они являются заводскими и входят в себестоимость продукции завода).
2.3 Анализ затрат на рубль товарной продукции
Затраты на рублю товарной продукции — важный обобщающий показатель себестоимости продукции.Исчисляется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной товарной продукции в действующих ценах:
(35)При исследовании данного показателя применяется факторный анализ, изучающий влияние на него различных факторов (объективных и субъективных).Анализ затрат на 1 рубль проводится по следующей схеме:
1) фактические затраты сопоставляются с базисными;
2) определяется влияние факторов на изменение данного показателя;
3) выявляются причины отклонения.
На основе данных рассчитываем стоимость и себестоимость товарной продукции. Расчеты произведем в приложении 18. Себестоимость и цена каждого вида продукции 2008 года была скорректирована на коэффициент 0,83, полученный как частное от деления себестоимости единицы продукции 2008 года на тот же показатель 2007 года. На основе таблиц определим затраты на 1 рубль продукции (см. приложение 19). Анализируя данную таблицу следует отметить, что общее изменение затрат на 1 руб. товарной продукции составило:
Рассмотрим методику анализа влияния факторов на изменение затрат на 1 руб. продукции.Изменение себестоимости отдельных изделий является интенсивным фактором изменения уровня затрат на 1 руб. товарной продукции. Размер влияния этого фактора определяется путем сопоставления фактических затрат на 1 руб. продукции в ценах прошлого года с затратами на 1 руб. фактически выпущенной продукции исходя из ее фактического выпуска и себестоимости прошлого года. То есть:
Таким образом, уровень затрат на единицу продукции увеличился на 19,37 копейки за счет увеличения себестоимости. На весь фактический выпуск по всем затратам увеличение затрат составило:
Фактор изменения структуры и ассортимента продукции оказывает различное влияние на себестоимость продукции, вызывает как снижение так и повышение уровня затрат на 1 рубль. На анализируемом предприятии вследствие изменения структуры выпуска продукции затраты на 1 рубль не изменились (96,67-96,67).Влияние фактора изменения цены на готовую продукцию определяется путем сопоставления затрат на 1 руб. фактически выпущенной продукции в действующих ценах с затратами на 1 руб. той же продукции в ценах прошлого года. То есть, на данном предприятии за счет фактора цен на продукцию уровень затрат на 1 руб. товарной продукции снизился на 17,19 копеек (98,85 – 116,04).Показатель затрат на 1 рубль товарной продукции выражает совокупность материалоемкости, трудоемкости, фондоемкости и его анализ позволяет разложить общее отклонение фактических затрат на 1 руб. товарной продукции от затрат 2007 г. по удельному весу отдельных элементов производственного процесса и определить направление поиска резервов. То есть:
2008 г.
(36)2007 г.
(37)Таким образом, увеличение затрат на 1 руб. товарной продукции в 2008 году было вызвано увеличением показателей материалоемкости, фондоемкости и трудоемкости в 2008 г. по сравнению с 2007 г. На основе вышеизложенных расчетов определяется обобщенное влияние выявленных факторов на прибыль, полученную от реализации продукции.
2.4 Анализ косвенных затрат
Косвенные затраты в себестоимости продукции на ОАО «АВТОВАЗ» представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание (РСО), цеховые расходы. Анализ этих затрат представлен в приложениях 20 и 21, в которых указаны причины изменения каждого шифра затрат по наибольшим весовым отклонениям.
3. Рекомендации по снижению себестоимости продукции Прессового производства ОАО «АВТОВАЗ»
Резервы сокращения затрат на себестоимость продукции устанавливаются по каждой статье расходов за счет проведения конкретных мероприятий (внедрение новой более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и так далее.Так как Прессовое производство кузовных деталей является крупносерийным производство в условиях ОАО «АВТОВАЗ», с наибольшей материальных затрат в себестоимости продукции, то главной задачей и наиболее результативной является снижение материальных затрат.
Какие мероприятия при этом используются?
- изменение технологии штамповки за счет изменения схем раскроя, которое приводит к уменьшению расходов металла;
- поиск альтернативных поставщиков металла по более выгодной цене;
- более рациональное использование отходов от штамповки крупных кузовных деталей;
- применение более дешевых материалов, не ухудшающих качество продукции;