2. выявление влияния различных факторов на прибыль и рентабельность;
3. анализ финансовых результатов от прочей реализации и внереализационной деятельности;
4. анализ взаимосвязи объема реализации услуг, затрат и прибыли;
5. выявление и подсчет резервов увеличения суммы прибыли и уровня рентабельности;
6. разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.
Основная информация для анализа представлена в форме №2 годовой бухгалтерской отчетности «отчет о прибылях и убытках». Другими источниками информации для анализа могут являться данные бухгалтерского учета. Конкретизирующие форму №2, а также планы предприятия (особенно план социально-экономического развития).
1.4.1 Анализ источников формирования прибыли предприятия
Конечный финансовый результат деятельности предприятия – это балансовая прибыль (убыток) отчетного периода. Балансовая прибыль представляет собой алгебраическую сумму:
· результата от реализации услуг;
· сальдо операционных доходов/расходов;
· сальдо внереализационных доходов/расходов.
Результат от реализации услуг (прибыль или убыток) отчетного периода определяется как разность выручки от реализации услуг и затрат, включаемых в себестоимость услуг. Выручка от реализации услуг учитывается в фактических ценах предприятия (без учета акцизов, налога на добавленную стоимость). В себестоимость услуг включаются расходы на производство и реализацию товаров, работ, услуг (материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизации, прочие расходы).
Операционные результаты представляют собой алгебраическую сумму доходов за вычетом расходов от прочей реализации.
В качестве результатов от прочей реализации можно рассматривать прибыль (убыток) от реализации товарно-материальных ценностей, основных фондов, нематериальных активов, сопутствующих товаров, а также доходы за вычетом расходов от сдачи имущества в аренду, от долевого участия в совместных предприятиях и прочей операционной деятельности.
Внереализационные результаты представляют собой сальдо финансовых результатов от внереализационных операций.
В состав доходов от внереализационных операций включаются: кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности; поступление ранее списанных долгов; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров; суммы, причитающиеся в возмещение причиненных убытков в связи с нарушением договоров; суммы страхового возмещения убытков от стихийных бедствий, аварий, пожаров, других чрезвычайных событий; зачисление на баланс имущества, оказавшегося в излишке по результатом инвентаризации; положительные курсовые и суммовые разницы и др.
В состав расходов от внереализационных операций включаются: проценты по долговым обязательствам; судебные издержки; суммы уценки производственных запасов; убытки от списания безнадежных долгов; убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году; убытки от стихийных бедствий; присужденные или признанные предприятием штрафы, пени, неустойки и др.виды санкций за нарушение условий договоров; убытки от хищения имущества предприятия, виновники которых по решениям суда не установлены; отрицательные курсовые и суммовые разницы и др.
1.4.2 Анализ основных показателей прибыли
Модель формирования и распределения финансовых результатов деятельности предприятия в условиях рыночной экономики базируется на расчете ряда показателей, которые по своему содержанию соответствуют показателям, приведенным в форме №2 бухгалтерской отчетности:
· прибыль (убыток) от реализации услуг;
· прибыль (убыток) до налогообложения;
· прибыль (убыток) после налогообложения или чистая прибыль (чистый доход);
· нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода.
Остановимся более подробно на анализе отдельных показателей.
1.4.3 Анализ прибылей от реализации услуг
Прибыль от реализации услуг (Пр) является показателем экономической эффективности деятельности предприятия. Она определяется по следующей формуле:
Пр=В-С,
где В – выручка от реализации услуг;
С – общая сумма затрат (себестоимость услуг).
Изменение прибыли от реализации услуг формируется под воздействием следующих факторов: изменение объема реализации услуг, изменение структуры реализации, изменение цен на услуги, изменение себестоимости услуг.
Для расчета влияния каждого фактора можно использовать следующую методику анализа.
1. Для обеспечения сопоставимости основных показателей (объема реализации услуги и себестоимости) необходимо провести их пересчет на выпуск услуг (физический объем) отчетного года. В процессе анализа рекомендуется использовать два вида оценки показателей физического объема: по себестоимости и с учетом цен реализации.
2. изменение прибыли от реализации услуг под воздействием изменения выпуска услуг (физического объема) рассчитывается следующим образом:
∆ПQ =х Сбаз/отч / Сбаз - Пбаз
3. изменение прибыли от реализации услуг под воздействием изменения цен на услуги рассчитывается следующим образом:
∆Пц =Vотч-Vотч/баз
4. изменение прибыли от реализации услуг под воздействием изменения себестоимости услуг рассчитывается следующим образом:
∆Пс=-(Сотч-Сбаз/отч)
5. изменение прибыли от реализации услуг под воздействием изменения объема реализации за счет структурных сдвигов в составе услуг рассчитываются следующим образом:
∆Пстр=Пбазх (Vотч/баз / Vбаз- Сбаз/отч / Сбаз).
6. Изменение прибыли от реализации услуг под воздействием изменения себестоимости за счет структурных сдвигов в составе услуг рассчитывается следующим образом:
∆Пстр=Сбаз х J0 -Сбаз/отч .
Объем реализации услуг может оказывать различное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема реализации услуг приводит к пропорциональному увеличению прибыли, и наоборот.
Изменение уровня цен на услуги и величина прибыли от реализации находится в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.
Себестоимость услуг и прибыль от реализации находится в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к росту суммы прибыли, и наоборот.
Структура услуг может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных услуг в их общем объеме, то сумма прибыли возрастет. При увеличении удельного веса низкорентабельных услуг общая сумма прибыли уменьшится.
Следовательно, основными источниками резервов увеличения прибыли от реализации услуг являются: увеличение объема реализации услуг (физического объема), повышение цен на услуги, снижение себестоимости услуг.
1.4.4 Анализ прибыли (убытков) до налогообложения
Прибыль (убыток) до налогообложения является промежуточным (вспомогательным) показателям и включает в себя результат от реализации, а также сальдо операционных и внереализационных доходов и расходов.
В процессе данного анализа изучаются в состав, динамика и основные факторы, влияющие на изменение суммы полученной прибыли (убытков) по каждому источнику финансовых результатов.
Доход по ценным бумагам (акциям, облигациям, депозитным сертификатам, векселям) зависит в основном от количества ценных бумаг, принадлежащих предприятию, и размера дохода на одну ценную бумагу. Размер дохода на 1 акцию (дивиденд) во многом зависит от уровня рентабельности предприятия, и его дивидендной политики. Размер дохода на 1 облигацию, депозитный сертификат, вексель зависят от их стоимости и уровня процентных ставок (купонов).
Доходы от сдачи имущества в аренду зависят от количества объектов или размера площадей, сданных в аренду, и от уровня арендной платы.
Доходы от реализации имущества и сопутствующих товаров возникает у предприятия, если цена реализации имущества превышает его стоимость по балансу (закупочную цену), включая все затраты, связанные с его реализацией (издержки обращения).
Особое внимание при анализе внереализационных финансовых результатов обращается на убытки и потери. Они, как правило, не планируется, поэтому анализ сводиться к сравнению сумм в динамике за несколько лет.
Убытки под выплату штрафов возникают в связи с нарушением предприятием договоров с другими предприятиями и организациями. При анализе устанавливается причины невыполнения обязательств со стороны предприятия. Убытки прошлых лет, стребованной в срок дебиторской задолженности возникают в основном по причине банкротства клиентов. Убытки прошлых лет, выявленные в текущем году, свидетельствуют о недостатках бухгалтерского учета.
В заключение анализа разрабатываются мероприятия, направленные на предупреждение и сокращение убытков и потерь от внереализационных операций.
Так как прибыль (убыток) до налогообложения является финансовым результатом деятельности предприятия, то ее величина зависит от многочисленных факторов. Кроме того, размер прибыли зависит и от учетной политики, применяемой на анализируемом предприятии. Действующие нормативные акты допускают следующие основные методы регулирования прибыли предприятием:
· выбор амортизационной политики в отношении основных средств;
· применение различных методов оценки нематериальных активов и способов начисления амортизации по ним;
· выбор метода оценки потребленных производственных запасов (FIFO, LIFO).
Таким образом, выбор предприятием то или иной учетной политики может изменить всю картину финансовых результатов его деятельности. Поэтому в процессе анализа необходимо установить соответствие принятой учетной политики предприятия действующим нормативным положениям по ведению бухгалтерского учета.