1. На увеличение прибыли повлияли:
- увеличение объема выполненных работ;
- изменение структуры выполненных работ;
2. На уменьшение прибыли повлияло:
- увеличение удельных переменных затрат на единицу объема работ и постоянных расходов;
- снижение цен на работы.
К прямым затрат относятся прямые материальные затраты и затраты на оплату труда основных рабочих.
Общая сумма прямых материалов зависит от объема производства, структуры, изменения удельных затрат на отдельные изделия. Последние в свою очередь зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции (зависит от норма расхода, их прогрессивности и изменения, качества материалов, наличия отходов и потерь, техники и технологии производства) и средней цены единицы материалов (оказывают влияние транспортно-заготовительные расходы, инфляция, рынки сырья, порядок и вид транспортировки).
Данные для анализа прямых материальных затрат на ОАО «Восточная Верфь» занесем в таблицу 2.7
Таблица 2.7
Затраты материалов на производство продукции
| Затраты материалов на производство продукции | Сумма, тыс. руб. |
| План | 198302 |
| План, пересчитанный на фактический объем выполненных работ при плановой структуре | 222512 |
| По плановым нормам и ценам на фактический объем выполненных работ при плановой структуре 2005 года | 214904 |
| Фактически по ценам плана | 218132 |
| Фактически | 221568 |
На основании данных таблицы 2.7 рассмотрим, какие факторы влияют на изменение материальных затрат. Данные приведены в таблице 2.8
Таблица 2.8
Влияние факторов на изменение материальных затрат на ОАО «Восточная Верфь»
| Фактор | Расчет влияния | Сумма влияния, тыс. руб. |
| Объем выполненных работ | 222512-198302 | +24210 |
| Изменение структуры | 214904-222512 | -7608 |
| Изменение удельного расхода материалов | 218132-214904 | +3228 |
| Изменение цены на сырье и материалы | 221568-218132 | +3436 |
| Итого | 221568-198302 | +23266 |
На основании анализа можно сделать следующие выводы:
1. Фактические материальные затраты 2007 года превысили плановые материальные затраты на 23266 тыс. руб. Этому способствовали следующие факторы:
- изменение объема производства – на 24210 тыс. руб.
- изменение удельного расхода материалов – на 3228 тыс. руб.
- изменение цены на материальные ресурсы – на 3436 тыс. руб.
2. Изменение структуры выполненных работ способствовало снижению материальных затрат на 7608 тыс. руб.
В себестоимости продукции в качестве самостоятельной статьи выделяются только затраты на оплату труда производственных рабочих, которые зависят от объема производства.
Таблица 2.9
Данные для анализа прямых трудовых затрат в целом по ОАО «Восточная Верфь»
| Сумма прямой заработной платы на производство продукции | Сумма, тыс. руб. |
| План | 143879 |
| План, пересчитанный на фактический объем выполненных работ при плановой структуре | 161445 |
| По плановому уровню затрат на фактический объем выполненных работ | 155925 |
| Фактически при плановом уровне оплаты труда | 128404 |
| Фактически | 132658 |
На основании данных таблицы 2.9 сделаем выводы о влиянии факторов на прямую заработную плату и занесем в таблицу 2.10.
Таблица 2.10
Влияние факторов на прямую заработную плату
| Фактор | Расчет влияния | Сумма влияния, тыс. руб. |
| Объем выполненных работ | 161445-143879 | +17566 |
| Изменение структуры | 155925-161445 | -5520 |
| Снижение трудоемкости | 128404-155925 | -27521 |
| Увеличения уровня оплаты труда | 132658-128404 | +4254 |
| Итого | 132658-143879 | -11221 |
На основании таблицы 2.10 можно сделать следующий вывод: фактическая прямая заработная плата в 2007 году по сравнению с планом снизилась на 11221 тыс. руб., это было вызвано влиянием следующих факторов:
- изменение структуры уменьшило величину заработной платы на 5520 тыс. руб.;
- снижение трудоемкости привело к снижению оплаты труда на 27521 тыс. руб.;
- изменение объема производства – увеличило фактические затраты на оплату труда на 17566 тыс. руб.;
- увеличение уровня оплаты труда повысило трудовые затраты на 4254 тыс. руб.
Фактором, оказавшим наибольшее влияние на изменение затрат на оплату труда, стало снижение трудоемкости.
Увеличение фактических затрат на оплат труда рабочих от плановых, может быть в результате изменения численности работников, или их среднегодовой заработной платы, или в результате влияния и того, и другого фактора.
Таблица 2.11
Влияние факторов на заработную плату рабочих на ОАО «Восточная Верфь»
| Показатели | План2007 год | Факт2007 год | Абсолютное отклонение | Темп роста в % |
| 1. Заработная плата рабочих, тыс. руб. | 143879 | 132658 | -11221 | 92,20 |
| 2. Среднесписочная численность рабочих чел. | 545 | 503 | -42 | 92,29 |
| 3. Среднегодовая заработная плата, тыс.руб. | 263,99 | 263,74 | -0,25 | 99,90 |
Из данных таблицы 2.11 следует, что фактические затраты на оплату труда рабочих в 2007 году по сравнению с планом снизились на 11221 тыс. руб.
Рассчитаем влияние факторов на это изменение.
1 фактор – изменение среднесписочной численности рабочих.
-42 ´ 263,99 = - 11087 тыс. руб.,
то есть в результате невыполнения плана по численности затраты на оплату труда рабочих снизились на 11088 тыс. руб.
2 фактор – изменение среднегодовой заработной платы.
-0,25 ´ 545 = -134 тыс. руб.,
то есть в результате снижения среднегодовой заработной платы, затраты на оплату труда рабочих уменьшились на 150 тыс. руб.
-11087 + (-134) = 11221 тыс. руб.
Вывод: снижению заработной платы рабочих на ОАО «Восточная Верфь» способствовали оба фактора, но наибольшее влияние оказало недовыполнение плана по численности рабочих на 42 человека.
Для выявления причин изменения средней заработной платы рабочих анализируются состав и структура затрат на их оплату труда по видам выплат. Особое внимание уделяется изучению соотношения между основными видами оплаты труда и непроизводительными выплатами. Устранение непроизводительных выплат является резервом экономии.
Таблица 2.12
Состав заработной платы рабочих
| Элемент | Факт 2006 год | План 2007 год | Факт 2007 год | Отклонение | |||||||||
| Абсолютное | Относительное | ||||||||||||
| Сумма, тыс. руб. | Уд.вес, % | Сумма, тыс. руб. | Уд.вес,% | Сумма, тыс. руб. | Уд.вес, % | От 2006г.тыс.руб. | От плана 2007гтыс. руб. | От 2006г. | От плана 2007г | ||||
| Основная заработная плата | 37396 | 90,00 | 127889 | 88,89 | 114748 | 86,50 | +75352 | -13141 | -3,50 | -2,39 | |||
| Дополнитель-ная заработная плата, в том числе: | 4156 | 10,00 | 15990 | 11,11 | 17910 | 13,50 | +13754 | +1920 | +3,50 | +2,39 | |||
| -премии | --- | --- | 90 | 0,06 | 10 | 0,008 | +10 | -80 | +0,008 | -0,052 | |||
| -оплата простоев | --- | --- | --- | --- | 620 | 0,47 | +620 | +620 | +0,47 | +0,47 | |||
| Итого | 41552 | 100 | 143879 | 100 | 132658 | 100 | +91106 | -11221 | --- | --- | |||
Из данных таблицы 2.12 следует, что заработная плата рабочих увеличилась по сравнению с прошлым годом на 91106 тыс. руб., это обусловлено в 2007 году по сравнению с 2006 годом увеличением основной и дополнительной заработной платы, при этом рост дополнительной заработной платы произошел за счет премий и выплат непроизводительного характера – простои. Следует отметить, что удельный вес основной заработной платы снизился в 2007 году по сравнению с 2006 годом на 3,50.
Фактическая заработная плата в 2007 году по сравнению с планом снизилась на 11221 тыс. руб., это обусловлено уменьшением основной платы. При этом удельный вес основной заработной платы снизился на 2,39%.
В 2007 году были непроизводительные выплаты, что будет являться резервом снижения себестоимости.
При анализе себестоимости важное значение имеет анализ косвенных (накладных) затрат. На исследуемом предприятии косвенными затратами будут являться общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Следует также отметить, что в состав накладных (косвенных) расходов на ОАО «Восточная Верфь» включаются следующие статьи калькуляции – обеспечение докового ремонта; налоги и сборы, которые в калькуляции выделены в отдельные статьи затрат.
Таблица 2.13
Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов
| Расходы | План 2006 год, тыс.руб. | План2007 год, тыс.руб. | Факт2007год, тыс.руб. | Отклонение от 2006, тыс. руб. | Отклонение от плана 2007г, тыс.руб. |
| Общепроизводственные | 38704 | 35608 | 37899 | -805 | +2291 |
| Общехозяйственные | 91261 | 83960 | 101200 | +9939 | +17240 |
| Итого | 129965 | 119568 | 139099 | +9134 | +19531 |
| В том числе: | |||||
| Постоянные | 72991 | 53805 | 70940 | -2051 | +17135 |
| Переменные | 56974 | 65763 | 68159 | +11185 | +2396 |
Из таблицы 2.13 видно, что значительную часть занимают переменные расходы, величина которых изменятся в зависимости от степени выполнения плана по выпуску продукции. Поэтому условно-переменные расходы скорректируем на процент выполнения плана по выполнению объема работ (Ктп=103,54%) и полученный результат сопоставим с фактической суммой расходов: 139099 – (65763 х 1,0354 + 53805) = +17203 тыс. руб. – изменение суммы накладных расходов за счет перерасхода по смете.