7) покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужны предприятия;
8) потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли;
9) платежи предприятия за добычу природных ресурсов и выбросы (сбросы) в окружающую среду в пределах установленных лимитов, а также суммы налога за переработку нефти и нефтепродуктов.
Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.
В элементе «Расходы на оплату труда» отражаются выплаты по заработной плате, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависимости от результатов труда, его количества и качества, стимулирующих и компенсирующих выплат, включая компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией заработной платы в соответствии с действующим законодательством; систем премирования рабочих, руководителей, специалистов и других служащих за производственные результаты, иных условий оплаты труда в соответствии с применяемыми на предприятии формами и системами оплаты труда.
В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленных законодательством нормам в фонд социальной защиты населения, государственный фонд содействия занятости от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции (работ, услуг), независимо от источников выплат, кроме тех, на которые страховые взносы не начисляются.
В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, методов и правил, включая и ускоренную амортизацию их активной части, а также индексацию амортизационных отчислений, производимую в соответствии с законодательством.
К элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся:
1) налоги, сборы и другие платежи в бюджет и внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком и относимые на себестоимость продукции кроме местных налогов и сборов, уплачиваемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий;
2) страховые взносы по видам обязательного страхования;
3) плата по процентам за ссуды (кроме процентов по просроченным и отсроченным ссудам и ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств и нематериальных активов);
4) оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, связанных с обслуживанием предприятий;
5) плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану;
6) оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг по обязательной аудиторской проверке в пределах норм, установленных законодательством;
7) плата за подготовку и переподготовку кадров;
8) другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат [21].
Применение калькуляционной классификации отражает место возникновения затрат и используется для учета и калькулирования затрат на производство и реализацию всей продукции (работ, услуг). Эта группировка используется для определения затрат по отдельным видам вырабатываемой продукции и месту возникновения расходов (цехам, участкам, бригадам).
Группировка затрат по статьям осуществляется в зависимости от их функциональной роли в производственном процессе.
Общую классификацию статей расходов по калькуляционным статьям и экономическим элементам представлена в приложении Б.
Отличие калькуляционных статей от экономически однородных элементов заключается в том, что калькуляционные статьи учитывают текущие затраты на производство единицы продукции, а элементы затрат связаны с определением всех издержек предприятия в расчете на определенный период времени (месяц, квартал, год).
Все перечисленные классификации используются в планировании, учете и анализе себестоимости продукции, что является неотъемлемым условием эффективного управления издержками и дает возможность выбрать наиболее экономичные направления в разработке плана по снижению себестоимости.
Правильное исчисление себестоимости продукции также играет важную роль: чем лучше организован учет, чем совершеннее методы калькулирования, тем легче выявить посредством анализа резервы снижения себестоимости продукции.
На отечественных промышленных предприятиях применяются три основных метода калькулирования себестоимости и учета затрат на производство: позаказный, попередельный и нормативный [4, с.150].
Позаказный метод применяется чаще всего в индивидуальном и мелкосерийном производстве, а также для калькулирования себестоимости работ ремонтного и экспериментального характера. Метод этот состоит в том, что затраты на производство учитываются по заказам на изделие или на группу изделий. Фактическая себестоимость заказа определяется по окончании изготовления изделий или работ, относящихся к этому заказу, путем суммирования всех затрат по данному заказу. Для исчисления себестоимости единицы продукции общая сумма затрат по заказу делится на количество выпущенных изделий.
Попередельный метод калькулирования себестоимости находит применение в массовом производстве с коротким, но законченным технологическим циклом, когда выпускаемая предприятием продукция однородна по исходному материалу и характеру обработки. Учет затрат при этом методе осуществляется по стадиям производственного процесса.
Нормативный метод учета и калькулирования является наиболее прогрессивным, ибо позволяет вести повседневный контроль над ходом производственного процесса, над выполнением заданий по снижению себестоимости продукции. В этом случае затраты на производство подразделяются на две части: затраты в пределах норм и отклонения от норм расхода. Все затраты в пределах норм учитываются без группировки, по отдельным заказам. Отклонения от установленных норм учитываются по их причинам и виновникам, что дает возможность оперативно анализировать причины отклонений, предупреждать их в процессе работы. При этом фактическая себестоимость изделий при нормативном методе учета определяется путем суммирования затрат по нормам и затрат в результате отклонений и изменений текущих нормативов.
Калькулирование себестоимости продукции представляет собой совокупность приемов, используемых для исчисления себестоимости всего выпуска и единицы отдельных видов готовой продукции (работ), определения себестоимости всей товарной продукции и незавершенного производства на предприятии [10, с.27].
На предприятиях применяются различные способы расчета себестоимости единицы продукции (способы калькулирования).
Калькуляция прямым делением применяется на предприятиях, которые серийно производят один или несколько видов однородной по своим свойствам продукции и имеют непрерывной процесс производства.
Калькуляция с помощью эквивалентных чисел применяется на предприятиях, изготавливающих из одного сырья (материалов) по схожей технологии широкий ассортимент продукции, которая различается временем обработки, составом компонентов, определяющим ее качество и сорт.
Калькуляция связанных продуктов используется на предприятиях, где наряду с основными продуктами, в процессе комплексной переработки сырья в одном технологическом процессе получают один или несколько видов (побочных (попутных) продуктов. Эти продукты называют связанными.
Калькуляция методом исключения затрат используется на предприятиях, где производится один основной и один или несколько видов побочных продуктов.
Калькуляция методом разделения используется тогда, когда невозможно точно определить основной продукт или когда производится несколько его видов.
Калькуляция методом дополнения применяется на предприятиях, серийно изготавливающих в широком ассортименте конструктивно сложные виды продукции или специализирующихся на выпуске уникальной продукции, выполняемой по заказу продукции. На этих предприятиях возникает необходимость косвенного отнесения части затрат на единицу продукции пропорционально экономически обоснованной базе, отражающей определенную зависимость между объемами произведенной продукции и суммами распределяемых затрат. Это объясняется тем, что нет возможности вести прямой учет по видам затрат. Применение данного способа калькуляции предполагает:
- разделение общих издержек на прямые и косвенные;
- включение прямых издержек прямо в себестоимость единицы продукции конкретного вида;
- выбор и определение базы распределения косвенных издержек;
- определение нормативов отнесения косвенных издержек;
- включение косвенных издержек в себестоимость пропорционально выбранной базе в соответствии с нормативом [34, с.74-75].
Мировой и передовой отечественный опыт показывает, что для повышения эффективности управления издержками производства необходима его многоуровневая организация, то есть осуществление во всех структурных звеньях управления производством – от рабочих мест до предприятия в целом.
В мировой практике используется два основных способа определения себестоимости: на основе полных и сокращенных затрат. Калькулирование по полным затратам (полной себестоимости) представляет собой включение всех затрат независимо от характера их происхождения в себестоимость единицы продукции. Такая система планирования затрат используется в практике отечественных предприятий и соответствует калькулированию по статьям расходов. Это предполагает разделение всех текущих затрат на прямые (непосредственно относимые на объекты калькулирования) и косвенные (относимые на объекты калькулирования в конце отчетного периода при распределении между ними пропорционально той или иной базе).