Чтобы использовать эту информацию для принятия управленческих решений, необходимо рассматривать структуру производственных затрат одновременно с анализом доходов. Это позволяет определить эффективность производственных затрат. Важным обобщающим показателем является показатель "затраты на рубль доходов от оказания услуг". Он наглядно показывает связь между затратами и прибылью (таблица 2.2). Если у организации есть возможность сравнить этот показатель с данными организации-конкурента, то это позволит скорректировать дальнейшую работу и принять важные решения по этому направлению.
Таблица 2.2 - Динамика затрат на 1 руб. доходов от оказания услуг ОАО "Старт"
Показатель | 2005 г. | 2004 г. | Изменение ( + , -) | Темп роста, % |
А | 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 Доходы по видам деятельности, тыс. руб. | 10 608,2 | 9 546,4 | 1 061, 8 | 111,1 |
| 1.1. Погрузочно-разгрузочные ракеты | 5 815,3 | 4 663,5 | 1 151,8 | 124,7 |
| 1.2. Транспортировка и экспедирование | 3 063,7 | 2 622,7 | 441,0 | 116,8 |
| 1.3. Хранение | 1 506,4 | 1 355,6 | 150,8 | 111, 1 |
| 1.4. Прочие | 222,8 | 904, 6 | -681,8 | 24,6 |
| 2 Затраты по видам деятельности, тыс. руб. | 10 510,8 | 8 988,1 | 1 522,7 | 116,9 |
| 2.1. Погрузочно-разгрузочные работы | 5 205,7 | 4 656,1 | 549,6 | 111,8 |
| 2.2. Транспортировка и экспедирование | 2 935,9 | 2 605,7 | 330,2 | 112,7 |
| 2.3. Хранение | 2 351,1 | 1 649,0 | 702,1 | 142,6 |
| 2.4. Прочие | 18,1 | 77,3 | -59,2 | 23,4 |
| 3. Затраты на 1 руб. доходов от оказания услуг, коп. | 99,1 | 94,2 | 4,9 | 105,2 |
| 3.1. Погрузочно-разгрузочные работы | 89,5 | 99,8 | -10,3 | 89,7 |
| 3.2. Транспортировка и экспедирование | 95,8 | 99,4 | -3,6 | 96,4 |
| 3.3. Хранение | 156,1 | 121, 6 | 34,5 | 128,3 |
| 3.4. Прочие | 8,1 | 8,5 | -0,4 | 95,3 |
Из таблицы 2.2 видно, что за два года организация добилась определенных успехов в снижении затрат на рубль доходов по таким видам деятельности, как погрузочно-разгрузочные работы (с 99,8 коп. в 2004 г. до 89,5 коп. в 2005 г.) и транспортировка и экспедирование (с 99,4 коп. в 2004 г. до 95,8 коп. в 2005 г.). Эти виды деятельности являются основными, поэтому снижение затрат по ним считается положительным моментом, хотя необходимо выявить резервы еще большего снижения этого показателя. Между тем такой вид услуг, как хранение, в 2005 г. стал еще более затратоемким. Из таблицы 2.2 следует, что затраты на хранение составляют 156,1 коп. на 1 руб. доходов, что говорит об убыточности данного вида услуг.
Следующим этапом углубленного комплексного анализа затрат является оценка изменения их структуры по атомическим элементам. По данным такого анализа осуществляется оценка поведения затрат в отчетном периоде, анализируется их текущее состояние в сравнении с результатами прошлого года или с иными. Такое подразделение затрат создает возможность организовать контроль за расходами в соответствии с их целевым назначением в процессе оказания услуг. На основании данных таблицы 2.3 проводится оценка изменения удельного веса затрат по каждой статье и обоснованности роста (снижения) затрат на оказание транспортных услуг.
Как показывают данные таблицы 2.3, затраты 2005 г. превышают затраты 2004 г. на 1523 тыс. руб., или на 16,94% (10 511 / 8988 х 100 - 100%). Перерасход произошел главным образом по такому элементу затрат, как прочие затраты. Увеличилась как сумма переменных, так и сумма постоянных затрат (расходов). Несколько изменилась и структура затрат: значительно увеличилась доля прочих затрат (на 10,78%, или на 2200 тыс. руб.), составив в 2005 г. 80,82% от полной себестоимости, несущественно увеличилась доля амортизации основных средств (на 0,04%, или на 22 тыс. руб.), доля заработной платы и материальных затрат уменьшилась соответственно на 9,85 и 0,97%, или на 618 тыс. руб. и 81 тыс. руб.
Таблица 2.3 Структура затрат на производство по экономическим элементам за 2004 - 2005 гг. в ОАО "Старт"
| Элемент затрат | Сумма, тыс. руб. | Структура затрат, % | ||||
| 2005 г. | 2004 г. | отклонение ( + , -) | 2005 г. | 2004 г. | Отклонение ( + , -) | |
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды | 1 846 | 2 464 | -618 | 17,56 | 27,41 | -9,85 |
| Материалы | 39 | 120 | -81 | 0,37 | 1,34 | -0,97 |
| Амортизация основных средств | 131 | 109 | 22 | 1,25 | 1,21 | 0,04 |
| Прочие затраты | 8 495 | 6 295 | 2 200 | 80,82 | 70,04 | 10,78 |
| Полная себестоимость, в том числе : | 10 511 | 8 988 | 1 523 | 100 | 100 | - |
| - переменные затраты | 7 831,6 | 7 015 | 816,6 | 74,51 | 78,05 | -3,54 |
| - постоянные затраты | 2 679,4 | 1 973 | 706,4 | 25,49 | 21,95 | 3,54 |
В дальнейшем для выяснения причин отклонений по затратам необходимо проанализировать содержание каждого элемента затрат в отдельности. Такому анализу необходимо подвергнуть те элементы, которые значительно изменились по сравнению с предыдущим годом или составляют большую долю в полной себестоимости услуг.
Группировка затрат по элементам используется в основном для оценки изменений, происходящих в структуре затрат. Наибольший удельный вес в структуре фактических затрат в 2005 г. имеют прочие затраты (80,82%) и затраты на оплату труда (17,56%). В сравнении с прошлым годом материальные затраты снизились на 0,97%, что свидетельствует о понижении материалоемкости услуг.
Необходимо продолжить анализ по статье прочих затрат, занимающей большой удельный вес, увеличившийся в 2005 г. на 10,78% по сравнению с 2004 г. Для выявления резервов снижения прочих затрат данный элемент рекомендуется разложить на его составляющие с целью получения более достоверных результатов анализа (таблица 2.4).
Наибольший удельный вес в общей сумме прочих затрат в 2005 г. имеют: стоимость услуг организаций по предоставлению контрактов (45,7%), стоимость аренды офисных и складских помещений (31,6%) и затраты на услуги связи (11,4%).
Необходимо отметить, что составляющая наибольшую долю в прочих затратах стоимость услуг организаций по предоставлению контрактов увеличилась по сравнению с данными за 2004 г. Это связано в первую очередь с увеличением количества контрактов. Однако хотелось бы обратить внимание на то, что если бы организация ввела в свой штат должность торгового представителя, который бы занимался получением контрактов клиентов, изучал рынок спроса на такие виды услуг, то эту часть затрат можно было бы значительно сократить.
Таблица 2.4 - Структура прочих затрат ОАО "Старт" в 2004 - 2005 гг.
Элемент затрат | Сумма, тыс. руб. | Структура затрат, % | ||||
2005 г. | 2004 г. | Отклоне-ние ( + ,-) | 2005 г. | 2004 г. | Отклоне-ние ( + ,-) | |
А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Услуги связи | 966,8 | 1127,0 | -160,2 | 11,4 | 17,9 | -6,5 |
| Ремонт автопарка | 212,1 | 146,2 | 65,9 | 2,5 | 2,3 | 0,2 |
| Услуги стороннихТранспорных организаций (аренда транспорта) | 384,7 | 400,8 | -16,1 | 4,5 | 6,4 | -1,9 |
| Услуги организаций поПредоставлению контрактов | 3881,8 | 2143,2 | 1738,6 | 45,7 | 34,1 | 11, 6 |
| Услуги аудиторов | 140,1 | 121,6 | 18,5 | 1,6 | 1,9 | -0,3 |
| Аренда офисных и складских помещений | 2682,8 | 2076,9 | 605, 9 | 31,6 | 33,0 | -1,4 |
| Страхование | 203,7 | 126,2 | 77,5 | 2,4 | 2,0 | 0,4 |
| Прочее | 23,0 | 153,1 | -130,1 | 0,3 | 2,4 | -2,1 |
| Итого прочие затраты | 8495,0 | 6295,0 | 2200,0 | 100,0 | 100,0 | - |
В отношении затрат на оплату услуг сторонних транспортных организаций (аренда транспортных средств) намечается положительная тенденция к уменьшению. Как видно из таблицы 4, их доля уменьшилась с 6,4 до 4,5% от общей суммы прочих затрат.