На практике используют следующие источники информации для анализа - план экономического и социального развития предприятия, статистическая отчетность по труду ф-Nl-T «Отчет по труду» (см. приложения 3 и 4) приложение к ф-Nl-T «Отчет о движении рабочей силы, рабочих мест», данные табельного учета и отдела кадров. На ОАО «ПРОМЛЕС» затраты на оплату труда занимают значительный удельный вес в себестоимости оказанных услуг. В соответствии с таблицей 2.5 мы видим, что затраты на оплату труда завода составляют 26,7%.
Таблица 2.15
Структура основных статей затрат в 2004 г.
| ЗАТРАТЫ | % |
| Материальные затраты | 37,2 |
| Затраты на оплату труда | 26,7 |
| Отчисления на социальные нужды | 10,3 |
| Амортизация основных фондов | 14,2 |
| Прочие расходы | 11,6 |
Формирование расходов на оплату труда зависит от категорий работников, поскольку оплата труда рабочих в большей степени подвержена влиянию объема оказанных услуг (при сдельной оплате труда), или отработанного времени (при повременной оплате труда). Оплата труда служащих: производится по установленным должностным окладам, то есть напрямую связана с объемом производства. Переменная часть расходов на оплату труда включает оплату по сдельным расценкам, выплаты премий сдельщикам и повременщикам, так как последние осуществляются за достижения лучших показателей по выполнению работ, и часть отпускных, относящихся к переменной части оплаты труда.
Прежде всего, указанные виды оплат зависят от объема выполненных работ. Чем он больше, тем больше оплаты начисляется рабочим. Объемный фактор действует совместно со структурным, то есть с изменением удельных весов отдельных видов работ, имеющих большую или меньшую трудоемкость и соответственно оплату за единицу продукции, что приводит к изменению начисленной оплаты труда сдельщика. Третьим фактором, оказывающим влияние на переменную часть оплаты труда является прямая оплата труда за единицу изделия или за единицу объема работ, которая, в свою очередь, зависит от трудоемкости и часовой оплаты труда, изменяющихся под влиянием факторов научно-технического прогресса и улучшения организации труда.
Абсолютная экономия или перерасход фонда заработной платы определяется без учета выполнения степени выполнения производственной программы путем сопоставления фактического и планового фондов, как разность между ними. Однако такое сопоставление может правильно характеризовать общее использование фонда зарплаты только в том случае, когда план по выпуску валовой продукции выполнен на 100%. Как известно, численность и фонд заработной платы некоторых категорий работающих (служащих, младшего обслуживающего персонала и другое) непосредственно не связаны с объемом производственной программы. Численность же и фонд зарплаты, например, рабочих зависит от степени выполнения плана по выпуску валовой продукции. Поэтому в тех случаях, когда фактические показатели по выпуску продукции отклоняются от плановых, выявляется относительная экономия или перерасход фонда. Относительная экономия или перерасход заработной платы определяется с учетом степени выполнения производственной программы путем вычитания из фактического фонда зарплаты планового фонда, приведенного в соответствии с фактическим выполнением плана по выпуску валовой продукции.
Из таблицы 2.16 видно, что абсолютное отклонение (перерасход) фонда оплаты труда ОАО «ПРОМЛЕС» по сравнению с планом составляет 3,0 тыс. руб. (818,0-815,0) или 0,37% (3,0:815,0; 100)
Таблица 2.16
Анализ использования ФЗП за 2004 год
| Показатели | план | факт | Отклоненияотплана (+,-) | Выполнениеплана, % |
| Объем товарной продукции (тыс.руб.) | 1886 | 1918 | +32 | 101,7 |
| Фонд оплаты труда (тыс.руб.) | 815 | 818 | +3 | 100,4 |
| Среднесписочное число работников (человек) | 208 | 206 | -2 | 99,1 |
| Среднегодовая заработная плата одного работника (руб.) | 3918 | 3972 | +54 | 101,37 |
На величину абсолютного отклонения оказывают влияние два фактора:
· изменение среднесписочного числа работников;
· изменение среднегодовой зарплаты на одного среднесписочного работника.
Определим влияния этих факторов на сумму абсолютного отклонения (перерасхода) от планового фонда. Для определения его влияния на фонд оплаты труда выявленное отклонение от плановой численности работников умножается на среднегодовую плановую заработную плату среднесписочного числа работников. Среднегодовая зарплата одного работника, по плану составляет 3918 рублей, а фактическая — 3972 рубля. Среднесписочное число работников уменьшилась по сравнению с планом на 2 человека, в результате чего фонд оплаты уменьшился на 8,0 тыс. руб. (2*3918). Или абсолютная экономия составляет 8,0 тыс. руб.
Изменение среднегодовой зарплаты. По действующей методике для определения влияния изменения среднегодовой заработной платы на фонд оплаты труда сумму отклонения от предусмотренной планом среднегодовой зарплаты одного работника умножают на фактическое в отчетном периоде среднесписочное число работников. На анализируемом предприятии среднегодовая заработная плата одного работника в отчетном периоде увеличилась по сравнению с планом на 54 рубля (3972-3918). В результате этого фонд оплаты увеличился на 11 тыс. руб. (54*206) или абсолютная сумма перерасхода составляет 11 тыс. руб.
Таким образом, из рассматриваемых факторов на фонд оплаты труда один (изменение среднесписочного числа работников) оказал отрицательное, а второй (изменение среднегодовой зарплаты) - положительное влияние. В результате совокупного влияния этих факторов сумма абсолютного отклонения фонда оплаты труда составила 3 тыс. руб. (-8+П) - перерасход.
На следующем этапе анализа необходимо выявить конкретные причины, оказавшие влияние на возникновение перерасхода фонда оплаты ОАО «ПРОМЛЕС».
В отличие от абсолютного отклонения на относительное отклонение фонда оплаты труда оказывают влияние три фактора:
· изменение среднесписочного числа работников;
· изменение среднегодовой зарплаты;
· процент выполнения плана по объему производства продукции.
Относительное отклонение фонда оплаты труда составит:
Фотн = 815,0Х Ш1,7:100-818= 828,8-818,0= 10,8 тыс.руб. (экономия).
Изменение среднесписочного числа работников. Методика определения влияния этого фактора на относительное отклонение идентично методике определения его влияния на абсолютное отклонение. В результате изменение среднесписочной численности числа работников по сравнению с планом на 2 человека использование заработной платы уменьшилось на 80 тыс. руб. (2X3918).
Изменение среднегодовой заработной платы. Методика определения влияния этого фактора на относительное отклонение также идентично методике определения его влияния на абсолютное отклонение. По нашим расчетам под влиянием увеличения среднегодовой заработной платы на 54,0 руб. (3972-39018) фонд оплаты увеличился на 11,0 тыс. руб. (54,0X206).
Процент выполнения плана по объему производства продукции. Для определения степени влияния этого фактора на относительное отклонение фонда оплаты труда умножается на процент перевыполнение плана объема товарной продукции и полученный результат делится на 100 (815Х101,7Х100)=828,8тыс.руб.,следовательно в результате влияния этого фактора было сэкономлено фонда зарплаты 10,8 тыс. руб.(828,8-818).
Совокупное влияние всех трех факторов на относительное отклонение фонда оплаты труда составляет: (-8)+(+11)-К-10,8>=-7,8 тыс. руб. (экономия).
Из расчетов видно, что относительное отклонение фонда в большей мере зависит от степени выполнения плана.
Сопоставление темное роста производительности труда и средней заработной платы. Чтобы оценить эффективность работы промышленного предприятия, наряду с другими экономическими (оценочными) показателями важно определить соотношение темпов прироста производительности труда и средней заработной платы. В планах предусматриваются опережающие темпы роста, то есть темпы прироста объема среднегодовой выработки на одного работающего должны быть выше, чем темпы прироста средней зарплаты. Такой плановый показатель способствует росту эффективности использования заработной платы и, следовательно, снижению уровня издержек обращения и повышению стабильности их работы. Оценка темпов роста производительности труда с ростом средней заработной платы производится в процентах путем их сопоставления. По лученные результаты (отклонения) характеризуют величину опережения или отставания.
При анализе определяют и сопоставляют:
· Планируемые темпы роста производительности и средней зарплаты к предыдущему году
· Фактические темпы роста производительности и средней заработной платы по отношению к предыдущему году.
· Фактические темпы роста с планом.
По сравнению с предыдущим годом и планом отчетного года имеет место опережение темпов роста производительности труда над темпами роста средней зарплаты на 01,07 (103,46-102.39) и на 1,32 (102,69-101,37) соответственно.
Таблица 2.17
Соотношение темпов прироста производительности труда и средней заработной платы
| ПОКАЗАТЕЛИ | Фактически за 2003 год | Отчетный период 2004 год, ч | План отчетного периода, % к пред. году | Фактически в отчетном периоде, % | |||
| план | Фактически | К предыдущему году | по плану | ||||
| Среднегодовая выработка на одного работающего, руб. | 8999 | 9067 | 9311 | 100,75 | 103,46 | 102,69 | |
| Средняя заработная плата одного работающего, руб. | 3879 | 3918 | 3972 | 101,01 | 102,39 | 101,37 | |
Прирост среднего заработка на один процент прироста производительности труда равен: