Управление затратами на предприятии ОАО "ТНК-Нягань" (стр. 9 из 21)

Прежде чем начать рассказывать о том, как система управленческого учета начала работать на предприятии, считаю необходимым упомянуть "План счетов".

До начала проекта когда велся "котловой" учет был план счетов как на всех предприятиях затраты отражались на 20, 23, 25, 26, 29 счетах. С появлением аналитики на счетах необходимость в этих счетах отпала и поясню почему. Для более простого и эффективного управления затратами на предприятиях ТНК, ТНК–Москва разработала единый корпоративный план счетов который внедрен или внедряется на всех предприятия ТНК теперь уже ТНК ВР. Все что касается затрат в нем определен счет 32 "Затраты" который имеет субсчета. Приводить весь перечень 32 счетов не буду, так как он имеет более 800 позиций. Попробую дать характеристику затратным счетам.

В ТНК-Нягань уже сложилось свое понятие и понимание затратных 32 счетов. Они делятся на первичные, вторичные и статистические (забалансовые) счета. Под первичными счетами понимаются операционные прямые и косвенные расходы (заработная плата, премии, налоги, материалы, командировочные расходы, оборудование, электроэнергия, теплоснабжение, утилизация стоков, услуги по капитальному ремонту, услуги по текущему ремонту, услуги по содержанию, услуги по предоставлению автотранспорта, прочие услуги, услуги на собственные нужды, лизинг, коммерческие расходы, капитализируемые затраты, амортизация).

Вторичные счета приложение №3, это счета которые используются при распределении или при перераспределении затрат одних структурных подразделений на другие (одних ЦО на другие ЦО) и являются операционными затратами распределяемых ЦО. Иначе говоря, под этими счетами закрываются услуги сервиса (ЦППД, ЦПНСН, УКК, Солерастворный узел и т.д.) внутри предприятия.

Статистические (забалансовые) счета приложение №3. Распределение затрат обычно осуществляется пропорционально объему деятельности того или иного подразделения. Объем этой деятельности должен быть достаточно точно измерен и оформлен документально. Об этом далее, когда разговор пойдет о "регламенте о предоставлении внутрихозяйственных отчетов". Иными словами на этих счетах формируются базы распределения, данные в натуральном выражении пропорционально которым происходит распределение.

Все что касается счетов 20, 23, 25, 26, 29 почему же в них нет нужды. Если мы посмотрим на справочник ЦО приложение №2 то видно, что все ЦО административного типа, такие как 101Б, 110Б, 120Б, 140Б, 150Б, 201Б, 601Б, 801Б, 901Б, 921Б являются 26 счетом "Общехозяйственные расходы". Центры ответственности 211Б, 221Б, 222Б, 231Б, 241Б, 291Б, 292Б являются счетом 20 "Основное производство". Все остальные центры ответственности являются счетом 23 "Вспомогательное производство". Как мы видим, наименование центра ответственности нам уже дает определение затрат. В части 25 счета "Общепроизводственные расходы" и 29 счета "Обслуживающие производства и хозяйства" видно из справочника второго уровня МВЗ какие расходы к чему относятся. По объектный учет прекрасно показывает, если это объект внутри производства (основного и вспомогательного) то 25 счет, если это объекты социального характера общежития, столовые, квартиры тогда 29 счет.

Хотелось бы вернуться к функционированию системы. Для того чтобы она заработала необходимо провести обучение персонала, разъяснение с подрядчиками по кодированию затратных документов, как было сказано выше выпуск соответствующей документации, изготовить кодировочные штампы.

Изготовление кодировочных штампов не заняло много времени. Был выявлен круг лиц ответственных за кодирование первичных затратных документов, как правило, в их роли выступили менеджеры цехов, участков, отделов, блоков, кураторы договоров.

Штамп выглядит следующим образом.

Были перезаключены договора с подрядными организациями. Теперь они уже предоставляли СЧЕТА-ФАКТУРЫ, акты выполненных работ с приложенными реестрами в разрезе статьи затрат (32 субсчет), центров ответственности, мест возникновения затрат, при необходимости кап\инвест проект и № скважины.

Большая проблема появилась, когда были розданы на предприятии кодировочные штампы производственникам. Не все, да практически ни кто не понимали для чего им это нужно. Руководители и мастера думали, что это у них право подписи, то есть было недопонимание. Когда в бухгалтерию приходил первичный документ, на нем порой стояло по четыре пять штампов. Путем разъяснительных совещаний и индивидуальным вызовом производственников, была проведена работа по разъяснению кодирования, что это не право подписи, а штамп который регулирует денежные потоки в части расходования денежных средств, и то, что если стоит его штамп на первичном документе, то эти затраты будут отнесены на его структурное подразделение, и что потом нужно будет давать объяснения по расходам. В последствии "кривизна" в кодирование пропала, но это заняло около шести месяцев.

Более подробная информация о кодирование прописана в регламенте кодирования.

Для того, что бы более точно распределить затраты вспомогательных служб на основное производство и в последствии более точно посчитать себестоимость услуг того или иного структурного подразделения был выпущен "Регламент о предоставлении внутрихозяйственных отчетов". В нем говорится, что весь внутренний сервис предоставляет в планово-экономический отдел отчеты о внутрихозяйственной деятельности (бригада часы, машино-часы, штук-анализа, тонн жидкости, койко-места и т.д.) в натуральном выражении, в разрезе ЦО и МВЗ. Другими словами каждое ЦО внутреннего сервиса отчитывается, сколько он услуг оказал другим ЦО. Примеры таких отчетов прилагается приложение №4. Эти отчеты и являются базами распределения, которые формируются на статистических (забалансовых) счетах.

Из выше сказанного следует, что вся первичная документация заносится в ИС "ПАРУС" закодированная, базы распределения сформированы, остается осуществить распределение, то есть закрытие себестоимости.

Методология закрытия себестоимости прописана в положении к учетной политике "Закрытие себестоимости в ОАО "ТНК-Нягань" на 2004 год".

В положении говорится:

· Первичный учет расходов на производство и реализацию продукции, а также расходов капитального характера осуществляется на счете 32, который состоит из субсчетов .

Формирование (закрытие) себестоимости нефти и газа.

1. Закрытие налогов на добычу полезных ископаемых

Налог на добычу полезных ископаемых относится сразу же на цеха добычи пропорционально добыче нефти в разрезе цехов. Эта проводка вводится бухгалтерией либо вручную, либо с использованием штатного функционала ИС "Парус" "Распределение средств по счетам".

2. Закрытие себестоимости услуг оказанных на сторону

Для закрытия себестоимости услуг на сторону используются вторичные счета как указано в приложении №3.

Себестоимость услуг, оказанных на сторону, формируется с использованием плановых калькуляций себестоимости, если иное не указано в настоящем Положении. В зависимости от натурального объема услуг исчисляется сумма себестоимости и отражается проводкой Дт 90* "Себестоимость реализации ТМЦ и услуг" по аналитическим счетам: ЦО (оказавшее услуги), МВЗ, вид деятельности/группа продукции, группа контрагентов, Кт Вторичный счет, соответствующий виду реализованных услуг, по аналитическому счету ЦО, оказавшего услуги (проводка формируется бухгалтерами отдела учета себестоимости). Таким образом, себестоимость прочих услуг не участвует в дальнейшем формировании себестоимости нефти и газа.

3. Выделение затрат по производственным и вспомогательным цехам (закрытие по связкам)

С целью выделения затрат по производственным и вспомогательным цехам в справочник МВЗ введены коды вышеуказанных цехов. Места возникновения затрат привязаны к центрам ответственности.

При кодировке первичных документов всегда должен ставиться штамп того центра ответственности, к которому эти затраты относятся, при этом руководитель центра ответственности (или лицо, им уполномоченное) должен лично удостовериться в правильности кодировки и поставить свою подпись рядом с кодировкой.

Однако в исключительных случаях при кодировке первичных затрат код центра ответственности может быть проставлен куратором контракта, который обычно относится к центрам ответственности общехозяйственной, общепроизводственной и административной направленности. Однако фактически этим затраты были понесены в производственных и вспомогательных цехах. В этом случае код этих производственных или вспомогательных цехов является местом возникновения затрат.

С целью соотнесения затрат, понесенных в производственных и вспомогательных цехах, с центрами ответственности этих цехов при выполнении процедуры закрытия первым шагом производится следующая процедура: в случае, если по всем без исключения первичным статьям затрат центр ответственности которых входит в число центров ответственности общехозяйственной, общепроизводственной или административной направленности, а место возникновения соответствует производственным или вспомогательных цехам, то эти затраты закрываются под этими же счетами на центры ответственности производственных или вспомогательных цехов по таблице соответствия. При этом код места возникновения затрат сохраняется. Данная проводка формируется автоматически в рамках процедуры закрытия себестоимости.

После формирования проводок, указанных выше, все суммы по МВЗ 8007 "Нягань: УКК", 8131 "Талинка: УКК", 8189 "УКК: Весь УКК" будут отнесены на ЦО 804Б. Для учета полной суммы затрат УКК формируется проводка под теми же первичными счетами с МВЗ 8007 и 8131 на 8189, т.е.

Дт Первичный счет.804Б.8189 Кт Первичный счет (тот же).804Б.8007 (или 8131) – проводка формируется автоматически в рамках процедуры закрытия.