Чтение отчета о прибылях и убытках позволяет увидеть порядок формирования конечного финансового результата предприятия, величину этого результата как от реализации товаров, продукции, работ, услуг, так и от прочих операций, сумму причитающихся платежей бюджету по налогу на прибыль и другим налогам из чистой прибыли, а также сумму остающейся в распоряжении предприятия чистой прибыли. Все эти данные пользователю представляются за отчетный и предыдущий годы, что обеспечивает еще возможность сравнения соответствующих показателей за два года.
Так, по отчету о прибылях и убытках ОАО “МонтажСервис ”[1] можно сказать, что при чистой прибыли, полученной в отчетном году (50 тыс. руб.), предприятие имело прибыль в сумме 365 тыс. руб. от реализации услуг (основной уставной деятельности), а в предыдущем отчетному году при отсутствии чистой прибыли, ОАО «МонтажСервис» получило убыток от продаж в сумме 24 тыс. руб..
По прочим операциям (выбытия основных средств, прочих активов и др.) предприятие получило в предыдущем году прибыль в размере 8 тыс. руб. (11 - 3), а в отчетном - убыток в сумме 107 тыс. руб. (134 - 27). Аналогичная картина и по внереализационным результатам. В целом прибыль до налогооблажения прошлого года получена за счет доходов по внереализационным операциям, перекрывшим и расходы по данным операциям, и убыток от финансово-хозяйственной деятельности. Прибыль отчетного года сформировалась за счет доходов, полученных от реализации услуг, убытки от внереализационных и операционных операций лишь уменьшили ее. Это свидетельствует о положительных изменениях в основной деятельности предприятия.
Чтение отчетности дает пользователям большую, но не исчерпывающуюся информацию о предприятии. Для более детального рассмотрения деятельности предприятия используются другие приемы анализа.
Для проведения анализа отчета о прибылях и убытках с помощью других приемов составляются специальные аналитические таблицы. В эти таблицы заносятся данные, исчисленные по исходному отчету (с укрупненными или преобразованными показателями) и представленные в виде процентов или коэффициентов. При определенной взаимосвязи между двумя показателями, по относительным величинам этих показателей проводится сравнительный анализ.
Вертикальный (структурный) анализ - это представление бухгалтерской (финансовой) отчетности в виде относительных величин, которые характеризуют структуру итоговых показателей. Вертикальный анализ может проводиться по исходной отчетности или агрегированной.
Все показатели отчета о прибылях и убытках при проведении структурного анализа приводятся в процентах к объему выручки от реализации (табл.3.4). Структурный анализ прибыли (доходов, расходов) можно провести по сферам деятельности (операционной, финансовой, инвестиционной). Следует помнить, что порядок составления отчета о прибылях и убытках предусматривает выделение прибыли от реализации, в то время как доходы и расходы от инвестиционной и финансовой деятельности объединены общими показателями.
| Предыдущий год | Отчетный год | |
| Выручка от реализации | 100 | 100 |
| Себестоимость реализации | 99,9 | 81,5 |
| Коммерческие расходы | 1,1 | 9,0 |
| Управленческие расходы | 0 | 0 |
| Общие затраты | 101,0 | 90,5 |
| Прибыль (убыток) от реализации | -1,0 | 9,5 |
| Налоги | 4,0 | -0,8 |
| Чистая прибыль | 0 | 1,3 |
В выручке от реализации отчетного года полная себестоимость составляла 90,5%, в то время как в предыдущем периоде общие затраты превышали выручку на 1%. Следовательно, прибыль от реализации в отчетном году составляла 9,5%, а в предыдущем - операционная деятельность была убыточной. С учетом выплаты налогов чистая прибыль от основной деятельности составила 1,3% в выручке (т.е. 1,3 коп. на рубль выручки). В то же время за отчетный и предыдущий год предприятие имело балансовую прибыль, на размер которой повлияли результаты от прочей деятельности, в том числе инвестиционной и финансовой.
Вертикальный анализ доходов по отчету о прибылях и убытках ОАО “МонтажСервис ” (табл.3.5) наглядно показывает удельный вес каждого вида полученных доходов в общей их сумме.
Таблица 3.5
| Показатели | Предыдущий год | Отчетный год | Изменения за год |
| 1.Выручка от реализации | 86,1 | 98,3 | 62,4 |
| 2.Прочие операционные доходы | 0,4 | 0,7 | 145,5 |
| 3.Прочие внереализационные доходы | 13,5 | 1,0 | -89,0 |
| 4. Всего доходов | 100 | 100 | 42,2 |
Вертикальный анализ доходов организации наглядно показывает, что выручка от реализации в общей сумме доходов составляет наибольший удельный вес, как в отчетном, так и в предыдущем году, при этом её величина увеличилась в отчетном году по сравнению с базисом на 62,4%. Величина прочих операционных доходов также увеличилась в отчетном году по сравнению с предыдущим. Величина же прочих внереализационных доходов уменьшилась на 89%, что оказало влияние на величину прибыли отчетного периода.
Динамику отдельных показателей во времени можно изучить с помощью горизонтального анализа отчетности, который позволяет оценить увеличение или уменьшение каждой статьи отчетности на конец отчетного периода по сравнению с его началом.
Горизонтальный и вертикальный анализ дополняют друг друга и при построении аналитических таблиц могут применяться одновременно. Горизонтальный анализ отчета о прибылях и убытках ОАО “МонтажСервис ” (табл.3.6) свидетельствует о положительных тенденциях показателей, формирующих финансовый результат.
| Показатели | Предыдущий год | Отчетный год | ||
| тыс. руб. | % | тыс. руб. | % | |
| 1. Выручка (нетто) от продажи | 2369 | 100 | 3848 | 162 |
| 2. Себестоимость проданных товаров, работ, услуг | 2367 | 100 | 3136 | 132 |
| 3. Коммерческие расходы | 26 | 100 | 348 | 1338 |
| 4. Управленческие расходы | - | - | - | - |
| 5. Прибыль (убыток) от продаж | -24 | 365 | ||
| 6. Прочие операционные доходы | 11 | 100 | 27 | 245 |
| 7. Прочие операционные расходы | 3 | 100 | 134 | 4467 |
| 8. Внереализационные доходы | 373 | 100 | 41 | 11 |
| 9. Внереализационные расходы | 263 | 100 | 217 | 83 |
| 10. Прибыль (убыток) до налогообложения | 94 | 100 | 82 | 87 |
| 11. Налог на прибыль | 94 | 100 | 82 | 87 |
| 12. Прибыль (убыток) от обычной деятельности | - | - | ||
| 14. Всего доходов (стр.1 + стр.5 + стр.8) | 2757 | 100 | 3916 | 142 |
Влияние на величину балансовой прибыли результатов от разных сфер деятельности предприятия представлено в таблице 3.7.
| Показатели | Сумма, тыс. руб. | Удельный вес в сумме | ||||
| предыдущий год | отчетный год | изменение за год (+,-) | предыдущий год | отчетный год | изменение за год (+,-) | |
| 1. Прибыль (убыток) от реализации | -24 | 365 | 389 | -11,4 | 173,8 | 185,2 |
| 2. Прочие операционные доходы | 11 | 27 | 16 | 5,2 | 12,8 | 7,6 |
| 3. Прочие операционные расходы | 3 | 134 | 131 | 1,4 | 63,8 | 62,4 |
Продолжение Таблицы 3.7
| 4. Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности | -16 | 258 | 274 | -7,6 | 122,8 | 130,4 |
| 5. Прочие внереализационные доходы | 373 | 41 | -332 | 177,6 | 19,6 | -158,0 |
| 6. Прочие внереализационные расходы | 147 | 89 | -58 | 70,0 | 42,4 | -27,6 |
| 7. Прибыль (убыток) отчетного года | 210 | 210 | - | 100,0 | 100,0 | - |
Показатели, рассчитанные и интерпретированные с помощью какого-либо одного из приведенных приемов анализа, не дают полной картины и не могут выступать в качестве критерия для принятия решений пользователями, а тем более для принятия управленческих решений, без объяснения причин изменения анализируемых показателей. Поэтому следует прибегать к совокупности всех методов анализа для наиболее достоверной оценки существующего финансового положения предприятия и определения стратегии и тактики его развития.
3.3 Факторный анализ прибыли ОАО «МонтажСервис»