Для оформления и учета приемки-сдачи работ, выполненных работником по договорам гражданско-правового характера (Приложение 22) применяется унифицированная форма № Т-73 «Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы» (Приложение 23). Форма составляется начальником структурного подразделения, ответственным за приемку выполненных работ, утверждается генеральным директором и передается в расчетный отдел.
Также в течение месяца в расчетный отдел поступают больничные листы, расчет по ним также включается в расчет заработной платы текущего месяца. Для осуществления расчета больничного листа сотрудник после выхода на работу передает листок нетрудоспособности руководителю своего структурного подразделения. В свою очередь руководитель передает лист табельщику либо уполномоченному сотруднику, который заполняет необходимые реквизиты (наименование организации, отдел, табельный номер, период болезни) и передает его начальнику отдела кадров.
В функции начальника отдела кадров входит проставление трудового стажа. Далее листок нетрудоспособности передается в профсоюзный комитет.
Руководитель профсоюзного комитета рассчитывает дни болезни и процент оплаты больничного листа на основании данных отдела кадров. Далее формируется протокол листков нетрудоспособности, который вместе с больничными листами передается в расчетный отдел.
При расчете отпускных расчетный отдел руководствуется вторым экземпляром приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска работнику по форме № Т-6 (Приложение 24) за подписью начальника отдела кадров. Для формирования данного приказа сотрудник с подписанным заявлением обращается в отдел кадров, где на основании личной карточки работника формируется приказ на отпуск в двух экземплярах. Первый экземпляр отдается работнику для визирования руководителем структурного подразделения, потом возвращается в отдел кадров, откуда передается на подпись генеральному директору.
На основании приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска делаются отметки в личной карточке по форме № Т-2, лицевом счете (форма № Т-54а) и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику» (Приложение 25).
К основным видам удержаний из заработной платы на ОАО «Тульский молочный комбинат» относятся налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и удержания за брак, недостачи при инвентаризации, подотчетные суммы, спецодежду, а также оплата за проживание в общежитии и профсоюзные взносы.
Для предоставления льгот по налогу на доходы физических лиц в расчетный отдел Общества представляются заявления сотрудников с приложенными к ним документами (справки из учебных заведений, копии свидетельства о рождении, копии свидетельства о заключении брака или о его расторжении). Исполнительные листы в расчетный отдел обычно поступают через секретаря по почте.
Удержания за брак, недостачи при инвентаризации, подотчетные суммы и спецодежду осуществляются согласно расчетам бухгалтерии либо приказам ведущего экономиста по труду, представленным не позднее третьего числа месяца, следующего за отчетным.
На основании личного заявления работника из его заработной платы удерживаются в пользу профсоюзного комитета взносы в размере 1%.
Также ежемесячно в расчетный отдел бухгалтером по прочей реализации передается список сотрудников для удержания из заработной платы по личному заявлению работника оплаты за проживание в общежитии, которое находится на балансе ОАО «Тульский молочный комбинат».
Первичные учетные документы, поступающие в расчетный отдел ОАО «Тульский молочный комбинат», являются основанием для начисления оплаты труда и иных выплат сотрудникам предприятия, а также удержаний из заработной платы.
Глава 2 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда и прочим расчетным операциям на оао «Тульский молочный комбинат»
2.1 Организация бухгалтерского учета расчетов с персоналом по основной и дополнительной заработной плате
В соответствии Трудовым кодексом Российской Федерации заработная плата должна выплачиваться работникам не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором [4, ст. 136 гл. 21].
Согласно коллективному договору на ОАО «Тульский молочный комбинат» заработная плата за первую половину отработанного месяца выплачивается 24 числа текущего месяца, а за вторую половину отработанного месяца – 12 числа месяца, следующего за расчетным.
Оплата труда работников ОАО «Тульский молочный комбинат» осуществляется по утвержденным тарифным ставкам (окладам).
Суммы оплаты труда, причитающиеся работникам, отражаются по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и других источников.
Начисление и распределение заработной платы осуществляется на основе первичных учетных документов (табелей учета использования рабочего времени и др.). Все первичные документы поступают в расчетный отдел, где их группируют по подразделениям организации. Сгруппированные первичные документы служат основанием для отнесения сумм начисленной оплаты труда на соответствующие счета. Для обобщения данных по каждому работнику, подразделению и др. составляются лицевые счета и платежные ведомости.
Операции по начислению оплаты труда и его распределению по счетам учета оформляются следующими проводками (табл. 2.1):
Таблица 2.1
Проводки по начислению заработной платы и других видов оплаты труда и ее распределению по счетам учета
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Расходы на оплату труда работников, связанные с приобретением и созданием оборудования к установке включены в стоимость приобретаемых или создаваемых активов. | 07 | 70 |
| 2 | Расходы на оплату труда работников, связанные с приобретением и созданием основных средств и нематериальных активов включены в стоимость приобретаемых или создаваемых активов. | 08 | 70 |
| 3 | Начислена оплата труда работникам вспомогательных производств | 23 | 70 |
| 4 | Начислена оплата труда работникам, занятым обслуживанием производства | 25 | 70 |
| 5 | Начислена оплата труда управленческому персоналу организации | 26 | 70 |
| 6 | Начислена оплата труда работникам обслуживающих производств и хозяйств | 29 | 70 |
| 7 | Начислена оплата труда работникам основного производства (согласно действующей на ОАО «Тульский молочный комбинат» учетной политике счет 20 «Основное производство» не ведется. Вместо него применяется счет 43 «Готовая продукция») | 43 | 70 |
| 8 | Начислена оплата труда работникам, занятым в торговой деятельности или в операциях по продаже готовой продукции | 44 | 70 |
| 9 | Начислено пособие за счет средств социального страхования | 690101 | 70 |
| 10 | Отражена оплата труда работникам, занятым на работах, не связанных с производственной деятельностью (реализация и списание основных средств, вознаграждение членам совета директоров и т.д.) | 910101 | 70 |
| 11 | Начислена оплата труда работникам, занятым на выполнении работ, затраты по которым относятся к расходам будущих периодов (отпуска, продажа оборудования) | 9701 | 70 |
Выплата заработной платы и других видов оплаты труда отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом 50 «Касса». На ОАО «Тульский молочный комбинат» заработная плата может перечисляться на расчетные счета работников в банках. Такая операция оформляется проводками по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 760501 «Расчеты с поставщиками услуг в рублях»). Перечисление денежных средств с расчетного счета предприятия оформляется проводками по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 760501 «Расчеты с поставщиками услуг в рублях») и кредиту счета 51«Расчетные счета».
Пример: маслоделу Пелипенко Г.А. установлена часовая тарифная ставка в размере 30,75 руб. + доплата в размере 30% за увеличение объема работ. За сентябрь 2008 года ею отработано 194 часа, в том числе 10 часов сверхурочно и 8 часов – работа в выходной день (Приложение 17).
Маслоделу начисляется премия в размере 120% от часовой тарифной ставки (Приложение 18). В сентябре 2008 года маслоделу выдана материальная помощь в размере 2555,00 руб.
Начисленная заработная плата в сентябре 2008 года составляет:
оплата по тарифу: 194*30,75=5965,50 руб.,
оплата выходного дня: 8*30,75=246,00 руб.,
доплата: 194*30,75*30%=1789,65 руб.,
оплата сверхурочных часов: 10*30,75*50%=153,75 руб.;
премия: (5965,50+1789,65)*120%=9306,18 руб.;
материальная помощь в размере 2555,00 руб.
Итого начислено 20016,08 руб. (Приложение 19).
Бухгалтером расчетного отдела сделаны проводки по начислению заработной платы маслоделу Пелипенко Г.А.: Дебет 4303 «Маслоцех» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму 17461,08 руб., Дебет 910101 «Прочие расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму 2555,00 руб.
Если в течение трех дней работник не получает в кассе организации заработную плату, невыплаченные суммы подлежат депонированию. Кассир передает в расчетный отдел список депонированных сумм для записи в книгу учета депонентов (Приложение 26). Депонированные суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 7604 «Расчеты по депонированным суммам»). При выплате этих сумм получателю делается запись по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 50 «Касса».