В соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации допускается по письменному заявлению работника производить оплату труда в неденежной (натуральной) форме. На ОАО «Тульский молочный комбинат» оплата труда в натуральной форме не применяется.
Согласно решению общего собрания акционеров нераспределенная прибыль Общества направляется на финансирование капитальных вложений. В связи с этим доходов от участия в капитале организации у работников не возникает.
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.
Ежегодно сотрудники расчетного отдела проводят инвентаризацию расчетов по оплате труда, в ходе которой по задолженности работникам организации выявляются суммы невыплаченной заработной платы (депонированные суммы), а также суммы и причины возникновения переплат работникам [13]. По итогам инвентаризации составляется акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме ИНВ-17, который подписывается сотрудниками расчетного отдела и комиссией, сформированной согласно приказа о проведении инвентаризации.
В соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации работникам организации должны предоставляться ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка [4, ст. 114 гл. 19].
С 1 февраля 2002 года согласно Трудового кодекса Российской Федерации работникам должен предоставляться ежегодный основной оплачиваемый отпуск в календарных днях. Продолжительность отпуска установлена равной 28 календарным дням. Оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала [45, с. 253].
В целях равномерного включения предстоящих расходов на оплату отпусков работникам и на предстоящую оплату ежегодных вознаграждений работников за выслугу лет в затраты на производство организации имеют право создавать резервы на предстоящую оплату отпусков и на предстоящую оплату ежегодных вознаграждений работников за выслугу лет. На ОАО «Тульский молочный комбинат» резерв на предстоящую оплату отпусков и на предстоящую оплату ежегодных вознаграждений работников за выслугу лет не создается.
Исчисление сумм оплаты отпусков и компенсаций за неиспользованные отпуска связано с необходимостью расчета среднего заработка по каждому работнику организации. В основу расчета среднего заработка при оплате отпусков и выплате компенсаций за неиспользованные отпуска берется фактический заработок работника за расчетный период, равный 12 календарным месяцам, предшествующим месяцу отпуска или выплаты компенсации за неиспользованный отпуск. Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4) [41].
В случае если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах [12, п. 10].
Сумма отпускных определяется путем умножения среднего дневного заработка за расчетный период на число календарных дней отпуска.
Пример: специалисту по ремонту и эксплуатации машинно-тракторного парка Клочкову В.А. предоставлен ежегодный основной оплачиваемый отпуск с 8 сентября 2008 года по 5 октября 2008 года продолжительностью 28 календарных дней (Приложение 24).
В расчетный период включаются предшествующие месяцу отпуска 12 календарных месяцев: с сентября 2007 года по август 2008 года. При этом в сентябре 2007 года и феврале 2008 года сотрудник работал не целый месяц. Выплаты, учитываемые при исчислении среднего заработка, составили 178407,19 руб. Количество календарных дней расчетного периода 328.
Средний дневной заработок за расчетный период составил:
178407,19:328=543,924360 руб.
Сумма отпускных за сентябрь 2008 года: 23*543,92=12510,26 руб., за октябрь 2008 года: 5*543,92=2719,62 руб. (Приложение 25). Бухгалтером расчетного отдела сделаны следующие проводки (табл. 2.2):
Таблица 2.2
Бухгалтерские проводки по начислению оплаты отпуска
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма,руб. | Первичный документ |
| Начислены отпускные Клочкову В.А. за сентябрь 2008 года | 231000 | 70 | 12510,26 | Платежная ведомость |
| Начислены отпускные Клочкову В.А. за октябрь 2008 года | 9701 | 70 | 2719,62 | Платежная ведомость |
Расчет среднего дневного заработка при выплате компенсации за неиспользованный отпуск осуществляется аналогично расчетам, осуществляемым при оплате отпусков.
Работники организации могут быть уволены в связи с прекращением трудового договора. Днем прекращения трудового договора во всех случаях является последний день работы работника. В день прекращения трудового договора работодатель обязан выдать работнику трудовую книжку и произвести с ним окончательный расчет.
При расторжении трудового договора по инициативе работодателя увольняемому работнику должна выплачиваться компенсация, называемая выходным пособием. При расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников организации увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия) [46, с. 397].
В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения. Это может происходить по решению органа службы занятости населения при условии, что в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.
Выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка выплачивается работникам при расторжении трудового договора в связи:
- призывом работника на военную службу или направлением его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу [4, п. 1, ст. 83 гл. 13];
- признанием работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением [4, п. 5, ст. 83 гл. 13] и т.д.
Основанием для расчета выходного пособия является приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником. При выплате выходных пособий расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата.
Выходные пособия, выплачиваемые работникам при их увольнении, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом. Трудовым договором или коллективным договором могут устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.
Операции по начислению и выплате отпускных, суммы компенсаций за неиспользованные отпуска и выходного пособия отражаются в бухгалтерском учете в том же порядке, что и операции по начислению и выплате заработной платы.
С 1 января 2007 года утвержден новый порядок предоставления и расчета пособий по временной нетрудоспособности. Право на пособия по временной нетрудоспособности имеют граждане, подлежащие обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности, при соблюдении определенных условий [9, п. 1 ст. 2].
Основанием для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности являются:
- листок нетрудоспособности, выданный медицинской организацией по форме и в порядке, которые установлены Министерством здравоохранения и социального развития Российской Федерации;
- сведения о заработке (доходе), из которого должно быть исчислено пособие;
- документы, подтверждающие страховой стаж, определяемые Министерством здравоохранения и социального развития Российской Федерации.
Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в следующем размере:
- застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, - 100% среднего заработка;
- застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, - 80% среднего заработка;
- застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, - 60% среднего заработка.
Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж менее шести месяцев, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом. С 1 сентября 2007 г. минимальный размер оплаты труда составляет 2300 рублей в месяц [8, ст. 1]. С 1 января 2009 г. минимальный размер оплаты труда будет составлять 4330 рублей в месяц [7].
Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы должно выплачиваться застрахованным лицам в размере 60% среднего заработка в случае заболевания или травмы, наступивших в течение 30 календарных дней после прекращения работы по трудовому договору, служебной или иной деятельности, в течение которой они подлежат обязательному социальному страхованию.