При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
В общем случае налоговая ставка устанавливается в размере 13%. Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
В бухгалтерском учете ОАО «Тульский молочный комбинат» начисление налога на доходы физических лиц отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счета 680101 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».
Пример: часовая тарифная ставка водителя электрокары на складе готовой продукции Вещикова Н.В. составляет 37,30 руб. Согласно табеля учета рабочего времени за сентябрь 2008 года сотрудником отработано 161 часов, в том числе 88 ночных часов (Приложение 28). Водителю электрокары на складе готовой продукции начисляется премия в размере 85% от часовой тарифной ставки + увеличение премии на 20% за систематическую отличную работу (Приложение 29). Итоговый размер премии составляет 102%. В сентябре 2008 года начислена заработная плата в размере 13538,78 руб. + оплата больничного листа 1653,55 руб. Итого 15192,33 руб. (Приложение 30).
В связи с тем, что совокупный доход водителя электрокары на складе готовой продукции Вещикова Н.В. за 2008 год превысил 20000 руб., стандартный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц в размере 400 руб. не применяется. Так как детей у сотрудника нет, налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц в размере 600 руб. не применяется. Сумма налога составляет: 15192,33*13%=1975,00 руб. Бухгалтером расчетного отдела сделаны следующие проводки (табл. 2.5):
Таблица 2.5
Бухгалтерские проводки по начислению заработной платы и удержанию налога на доходы физических лиц
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма,руб. | Первичный документ |
| Начислена заработная плата Вещикову Н.В. за сентябрь 2008 года | 440101 | 70 | 13538,78 | Платежная ведомость |
| Начислено пособие за первые 2 дня больничного за счет средств предприятия | 440101 | 70 | 551,18 | Расчет оплаты больничного листа |
| Начислено пособие за счет средств социального страхования | 690101 | 70 | 1102,37 | Расчет оплаты больничного листа |
| Удержан НДФЛ | 70 | 680101 | 1975,00 | Налоговая карточка |
| Выплачена заработная плата Вещикову Н.В. за сентябрь 2008 года | 70 | 5001 | 13217,33 | Платежная ведомость |
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. При невозможности удержать исчисленную сумму налога бухгалтера расчетного отдела в течение одного месяца письменно сообщают об этом в налоговый орган по месту своего учета.
Расчетный отдел ведет учет доходов и налога на доходы физических лиц персонально по каждому работнику. Для такого учета предусмотрена «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц» (форма № 1-НДФЛ) (Приложение 31). По итогам года сотрудники расчетного отдела представляют в налоговые органы «Справку о доходах физического лица» по форме № 2-НДФЛ (Приложение 32).
К обязательным удержаниям также относятся алименты на содержание детей, родителей и др., удерживаемые по исполнительным листам.
Родители могут добровольно платить алименты на содержание своих несовершеннолетних детей. В случае если родители не предоставляют содержание своим несовершеннолетним детям, то алименты взыскиваются с родителей в судебном порядке.
Удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится со всех видов заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и дополнительного вознаграждения, как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители в денежной (рублях или иностранной валюте) и натуральной форме [11, п. 1].
С работников могут удерживаться алименты и на нетрудоспособных родителей. При отсутствии соглашения об уплате алименты на нетрудоспособных нуждающихся в помощи родителей взыскиваются с трудоспособных совершеннолетних детей в судебном порядке.
Взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания из этой заработной платы и иного дохода налогов в соответствии с налоговым законодательством. Удержание алиментов производится расчетным отделом предприятия в размере, указанном в исполнительном листе. Удержанные суммы алиментов в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы работникам выдаются лично взыскателю из кассы, пересылаются по почте или перечисляются на банковский счет взыскателя.
В бухгалтерском учете удержание сумм алиментов по исполнительным листам отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 760501 «Расчеты с поставщиками услуг в рублях». Выдача или перечисление алиментов взыскателю отражается по дебету счета 760501 «Расчеты с поставщиками услуг в рублях» в корреспонденции с кредитом счетов по учету денежных средств.
Пример: водитель Севостьянов Р.В. добровольно выплачивает алименты на содержание ребенка. Часовая тарифная ставка сотрудника составляет 48 руб. За сентябрь 2008 года сотрудником отработано 176 часов. Водителю начисляется премия в размере 90% от часовой тарифной ставки. Начисленная заработная плата в сентябре 2008 года составляет 16051,20 руб.
В связи с тем, что совокупный доход водителя Севостьянова Р.В. за 2008 год превысил 20000 руб., стандартный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц в размере 400 руб. не применяется. Так как двойной налоговый вычет на ребенка предоставлен бывшей жене водителя Севостьянова Р.В., он не имеет права на вычет в размере 600 руб. Сумма налога составляет: 16051,20*13%=2087,00 руб. Удержаны алименты в размере 25%: (16051,20-2087,00)*25%=3491,05 руб. Бухгалтером расчетного отдела сделаны следующие проводки (табл. 2.6):
Таблица 2.6
Бухгалтерские проводки по начислению заработной платы и удержанию налога на доходы физических лиц и алиментов
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма руб. | Первичный документ |
| Начислена заработная плата Севостьянову Р.В. за сентябрь 2008 года | 231000 | 70 | 16051,20 | Платежная ведомость |
| Удержан НДФЛ | 70 | 680101 | 2087,00 | Налоговая карточка |
| Удержаны алименты | 70 | 760501 | 3491,05 | Платежная ведомость |
| Выплачена заработная плата Севостьянову Р.В. за сентябрь 2008 года | 70 | 5001 | 10473,15 | Платежная ведомость |
| Выплачены алименты бывшей жене Севостьянова Р.В. | 760501 | 5001 | 3491,05 | Платежная ведомость |
Для удержания суммы административного штрафа из заработной платы работника, привлеченного к ответственности, по месту работы судьей (органом, должностным лицом), вынесшим постановление о наложении штрафа, в адрес предприятия направляется копия постановления о наложении штрафа, которая затем передается в расчетный отдел. На основании постановления бухгалтер формирует проводки: дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом 760501 «Расчеты с поставщиками услуг в рублях».
Пример: на сантехника Кузнецова А.В. пришел административный штраф за нарушение правил дорожного движения в размере 100 руб. Часовая тарифная ставка сантехника составляет 44 руб.
За сентябрь 2008 года сотрудником отработано 176 часов. Сантехнику начисляется премия в размере 90% от часовой тарифной ставки. Начисленная заработная плата в сентябре 2008 года составляет 14713,60 руб.
В связи с тем, что совокупный доход сантехника Кузнецова А.В. за 2008 год превысил 20000 руб., стандартный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц в размере 400 руб. не применяется. Так как детей у сотрудника нет, налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц в размере 600 руб. не применяется.
Сумма налога составляет: 14713,60*13%=1913,00 руб. Бухгалтером расчетного отдела сделаны следующие проводки (табл. 2.7):
Таблица 2.7
Бухгалтерские проводки по начислению заработной платы и удержанию налога на доходы физических лиц и административного штрафа