Планирование издержек (стр. 3 из 5)

Рис. 5. Структура стоимости в совокупной реализации

Как видно из рис. 5, наибольший удельный вес в структуре реализации продукции ДОП-1 занимают вторые блюда (32,3%), наименьшую – хлебобулочные изделия (7,9%).

Сопоставление доходов и затрат предприятия представлено на рис. 6.

Рис. 6. Сопоставление доходов и затрат предприятия

Как показано на рис. 6, как доходы, так и затраты являются максимальными для вторых блюд, а минимальными для хлебобулочных изделий. По всем видам продукции доходы предприятия превышают затраты, т.е. предприятие получает прибыль.

3.3 Расчет калькуляции себестоимости с полным распределением затрат по переменным издержкам

По традиционной системе калькулирования затрат учитываются все затраты на производство, как постоянные, так и переменные. Однако, в мировой практике широко применяется система калькулирования затрат по переменным расходам, когда в калькуляцию включатся только переменные расходы, а постоянные и внепроизводственные расходы сносятся на затраты периода.

Основной различие этих систем заключается в том, постоянные производственные накладные расходы в одном случае являются затратами периода, а в другом включаются в себестоимость продукта.

Внешние отчетные документы по себестоимости продукции, в соответствии с государственной системой отчетности, разрабатываются с полным разделением затрат, а вторая система используется для планирования и учета внутри предприятия.

Калькуляция себестоимости по переменным расходам позволяет оценивать результаты работы управляющих подразделений, получать оперативную информацию о прибыли предприятия и отчетных затратах по сегментам предприятия.

Переменные издержки предприятия на 1 руб. произведенной продукции составляют 0,68 руб.

Постоянные издержки ежемесячные - 85 тыс. руб.

Средняя ежемесячная производительность – 317,3 тыс. руб.

На рассматриваемом предприятии объемы производства и реализации совпадают.

Расчет прибыли при калькулировании по переменным издержкам представлен в табл. 3.4.

Таблица 3.4

Расчет прибыли при калькулировании по переменным издержкам

Месяц Показатель	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
Объем производства, тыс. руб.	313,0	313,5	313,7	314,7	315,9	316,9	317,1	317,3	317,9	320,8	323,1	324,1
Производственные расходы, тыс. руб.	212,8	213,2	213,3	214,0	214,8	215,5	215,6	215,8	216,2	218,1	219,7	220,4
Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	212,8	213,2	213,3	214,0	214,8	215,5	215,6	215,8	216,2	218,1	219,7	220,4
Постоянные расходы, тыс. руб.	85,0	85,0	85,0	85,0	85,0	85,0	85,0	85,0	85,0	85,0	85,0	85,0
Совокупные расходы, тыс. руб.	297,8	298,2	298,3	299,0	299,8	300,5	300,6	300,8	301,2	303,1	304,7	305,4
Реализация, тыс. руб.	324,4	324,7	324,9	325,6	326,4	327,1	327,4	327,5	327,9	330,0	331,6	332,3
Валовая прибыль, тыс. руб.	26,6	26,6	26,6	26,6	26,6	26,6	26,8	26,8	26,8	26,8	26,9	26,9
Непроизводственные расходы, тыс. руб.	16,5	16,5	16,5	16,5	16,5	16,5	16,6	16,6	16,6	16,6	16,6	16,6
Чистая прибыль, тыс. руб.	10,1	10,1	10,1	10,1	10,1	10,1	10,2	10,2	10,2	10,2	10,3	10,3

При использовании калькуляции по переменным издержкам прибыль зависит только от объема продаж. Преимуществами системы калькуляции себестоимости по переменным издержкам являются:

- обеспечение более полезной для принятия решений информации;

- избавление прибыли от влияния изменения запасов;

- избежание капитализации постоянных накладных расходов в неликвидных запасах.

4. СОСТАВЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ ПЛАНОВЫХ ДОКУМЕНТОВ

Необходимо подготовить совокупную финансовую смету на 2006 год и следующие документы:

- программу сбыта;

- производственную программу;

- смету использования основных материалов;

- смету затрат на приобретение основных материалов;

- смету по труду основных рабочих;

- смету общезаводских накладных расходов;

- смету отдела сбыта и администрации;

- баланс предприятия на 31 декабря.

Программ сбыта показывает количество каждого изделия, которое компания планирует продать и планируемую цену реализации. В программе представлен прогноз совокупного дохода, на основе которого будут оцениваться наличные поступления от потребителей, а также показаны основные данные для составления сметы издержек производства, расходов на реализацию и административных расходов. Программа сбыта, таким образом, является основой всех других смет, поскольку все расходы непосредственно зависят от объема продаж.

Программа сбыта на 2006 год представлена в табл. 4.1

Таблица 4.1

Программа сбыта на 2006 год

Продукт	Продано, ед.	Цена реализации, руб.	Совокупный доход, тыс. руб.
Холодные закуски	51 792	17,30	896
Первые блюда	112 225	9,35	1 049,3
Вторые блюда	69 064	18,38	1 269,4
Напитки	130 581	3,1	404,8
Хлебобулочные изделия	25 244	12,3	310,5
ИТОГО	3 930,0

Табл. 4.1 представляет собой общую программу сбыта на год. Фактически общая программа сбыта будет подкреплена подробными вспомогательными программами сбыта с анализом сбыта по сферам ответственности и анализом продажи каждого изделия по месяцам.

Следующий этап составления программы сбыта – подготовка производственной программы. Она формируется только в количественных показателях и входит в сферу ответственности руководителя производства. Целью программы является обеспечение объема производства, достаточного для удовлетворения покупательского спроса и создания экономически целесообразного уровня запасов.

Таблица 4.2

Годовая производственная программа

Холодные закуски	Первые блюда	Вторые блюда	Напитки	Хлебобулочные изделия
Изделия к реализации, ед.	51 792	112 225	69 064	130 581	25 244
Планируемый запас на конец периода, ед.	93	-	86	-	25
Всего на продажу и запасы, ед.	51 885	112 225	69 150	130 581	25 269
Минус планируемый запас на начало периода	87	-	96	-	36
Произвести продукции	51 798	112 225	69 054	130 581	25 233

Далее необходимо составить смету использования основных материалов (табл. 4.3)

Таблица 4.3

Годовая смета использования основных материалов

Холодные закуски			Первые блюда			Вторые блюда			Напитки			Хлебобулочные изделия
Количество единиц	Цена за ед., руб.	ИТОГО, руб.	Количество единиц	Цена за ед., руб.	ИТОГО, руб.	Количество единиц	Цена за ед., руб.	ИТОГО, руб.	Количество единиц	Цена за ед., руб.	ИТОГО, руб.	Количество единиц	Цена за ед., руб.	ИТОГО, руб.
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16
1. Продовольственные товары, всего
в том числе
- хлебобулочные	-	-	-	-	-	-	100	15	1500	-	-	-	2867	15	43005
- плодоовощные	3 598	20	71960	2 365	20	47300	3269	20	65380	569	20	11380	134	20	2680
- кондитерские	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	8 873	11	97600
- молочно-масляные	1534	45	69030	1485	45	66825	1890	45	85050	250	45	11250	2512	45	113040
- мясные	523	150	78450	812	150	121800	1236	150	185400	-	-	-	274	150	41100
- рыбные	1020	70	71400	825	70	57750	980	70	68600	-	-	-	468	70	32760
- напитки	-	-	-	-	-	-	-	-	-	1556	55	85580	-	-	-
- соль, сахар, специи и пр.	96	115	11040	98	115	11270	100	115	11500	95	115	10925	90	115	10350
ИТОГО	301880	304945	417430	119135	243033

Таблица 4.4