Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции подсчитываются отдельно по каждому ее виду. Это в основном зарплата за дополнительный выпуск продукции, расход сырья, материалов, энергии и прочих переменных расходов, которые изменяются пропорционально объему производства продукции. Для установления их величины необходимо резерв увеличения выпуска продукции умножить на фактический уровень удельных переменных затрат отчетного периода:

(2.4)

Анализ резерва снижения себестоимости проведем для куттера ВК125. Фактический выпуск в отчетном периоде 62 шт., резерв его увеличения – 5 шт.; фактическая сумма затрат на производство всего выпуска – 77713,3 тыс. р.; резерв сокращения затрат по всем статьям – 1050 тыс. р.; дополнительные переменные затраты на освоение резерва увеличения производства продукции – 4023 тыс. р. (5*804,6). Отсюда резерв снижения себестоимости единицы продукции:

Таким образом, резерв снижения себестоимости куттера ВК125 при увеличении объема выпуска на 5 шт. и сокращении затрат по всем возможным статьям на 1050 тыс. р. составит 49,17 тыс. р.

В данном разделе были исследованы общие затраты на производство, которые в 2003 году составляли 1865658 тыс. р., а в 2004 году составили 2107134. Таким образом, произошло их увеличение на 241476 тыс. р.

Были проанализированы факторы, влияющие на показатель затрат на рубль продукции, который снизился на 3,953 коп., в том числе за счет изменения объема (он увеличился на 1,486 коп.), за счет изменения структуры производства (снизился на 2,218 коп.), изменения уровня переменных затрат (увеличился на 3,691 коп.), размера постоянных расходов (увеличился на 4,759 коп.), изменения цен на продукцию (снизился на 11,671 коп.). Снижение данного показателя является благоприятным фактором.

Также был проведен анализ себестоимости куттера ВК125 и станции управления блоком превенторов СУЗ 21.060 по сравнению с предыдущим годом, по сравнению с планом и исследовалась структура затрат.

Важной часть анализа также было изучение накладных расходов: общепроизводственных и общехозяйственных и были выявлены резервы их снижения.

Заключительной стадией анализа было определение резервов снижения себестоимости продукции за счет увеличения объема производства и сокращения затрат на ее производство.

3. Анализ факторов изменения безубыточного объема продаж и зоны безопасности деятельности предприятия с помощью маржинального анализа

Методика маржинального анализа прибыли базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей – издержки, объем производства продукции, прибыль – и прогнозировании величины каждого из этих показателей при заданном значении других. В основу методики положено деление производственных и сбытовых затрат в зависимости от изменения объема деятельности предприятия на переменные и постоянные и использование категории маржи предприятия.

Маржа покрытия – это прибыль в сумме с постоянными затратами предприятия.

Безубыточность – такое состояние, когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков, выручка покрывает только затраты. Безубыточный объем продаж можно выразить и в количестве единиц продукции, которую необходимо продать, чтобы покрыть затраты, после чего каждая дополнительная единица проданной продукции будет примостить прибыль предприятию.

Разность между фактическим количеством реализованной продукции и безубыточным объемом продаж продукции – это зона безопасности, и чем больше она, тем прочнее финансовое состояние предприятия.

Безубыточный объем продаж и зона безопасности предприятия – основополагающие показатели при разработке бизнес-планов, обосновании управленческих решений, оценке деятельности предприятий [15].

Для их определения можно использовать как графический, так и аналитический способы. Определим данные показатели для куттера ВК125.

Таблица 3.1 – Исходные данные на 2003 год

Показатель	Значение
Объем реализованной продукции	53 шт.
Цена изделия	1160 тыс. р.
Выручка	61480 тыс. р.
Постоянные затраты	20271,9 тыс. р.
Переменные расходы на единицу продукции	729,58 тыс. р.
Переменные расходы на весь выпуск продукции	38667,74 тыс. р.
Прибыль от реализации продукции	2540,36 тыс. р.
Маржа покрытия	22812,3 тыс. р.
Доля маржи покрытия	0,37

МП=В-З_пер,(3.1)

где МП – маржа покрытия;

В-выручка;

З_пер- переменные расходы на весь выпуск

МП=61480–38667,74=22812,3 тыс. р.

Для определения безубыточного объема продаж для куттера ВК125 и зоны безопасности предприятия ФГУП «ВМЗ» построим график (рисунок 3.1). По горизонтали показывается объем продукции в натуральных единицах, а по вертикали – себестоимость проданной продукции и прибыль, которые вместе составляют выручку от реализации.

По графику можно установить, при каком объем реализации продукции предприятие получит прибыль, а при каком ее не будет. Можно также определить точку, в которой затраты будут равны выручке от реализации продукции. Она получила название точки безубыточного объема реализации продукции, ниже которой производство будет убыточным [15].

Рисунок 3.1 – Зависимость между прибылью, объемом реализации продукции и ее себестоимостью куттера ВК125 в 2003 году

Таким образом, из данного графика видно, что безубыточный объем производства равен 47 шт. То есть при данном объеме реализации куттера ВК 125 ФГУП «ВМЗ» не получит ни прибыли, ни убытков. А при объеме реализации 53 шт. предприятие получает прибыль в размере 2540,36 млн. р. Объем реализации почти приближается к критическому значению. Это является отрицательным фактором деятельности предприятия.

Графический способ дает нам приближенные значения, поэтому для получения более точных результатов рассчитаем аналитическим методов. Преимущества данного метода заключается еще и в том, что он исключает необходимость чертить каждый раз график, что довольно трудоемко.

Для определения безубыточного объема продаж в стоимостном выражении необходимо сумму постоянных затрат разделить на долю маржи покрытия в выручке.

, (3.2)

где А – сумма постоянных затрат;

- доля маржи покрытия [15].

Получаем

Также для данного вида продукции можно определить безубыточный объем продаж в натуральном выражении:

, (3.3)

где р – цена изделия;

b – переменные расходы на единицу.

Тогда безубыточный объем продаж куттера ВК125 будет равен

шт.

Большое значение имеет определение зоны безопасности. Для ее определения аналитическим методом по количественным показателям используется следующая формула:

или 11,3%

Данный показатель низкий говорит о неустойчивом положении предприятия.

Теперь проведем такой же анализ для куттера ВК125, но на 2004 год.

Таблица 3.2 – Исходные данные на 2004 год

Показатель	Значение
Объем продукции	58 шт.
Цена изделия	1323 тыс. р.
Выручка	76734 тыс. р.
Постоянные затраты	27828,08 тыс. р.
Переменные расходы на единицу продукции	804,6 тыс. р.
Переменные расходы на весь выпуск продукции	46666,8 тыс. р.
Прибыль от реализации продукции	2239,12 тыс. р.
Маржа покрытия	30067,2 тыс. р.
Доля маржи покрытия	0,39

МП=76734–46666,8=30067,2 тыс. р.

Для определения безубыточного объема продаж для куттера ВК125 и зоны безопасности предприятия ФГУП «ВМЗ» в 2004 году построим график (рисунок 3.2). По горизонтали показывается объем продукции в натуральных единицах, а по вертикали – себестоимость проданной продукции и прибыль, которые вместе составляют выручку от реализации.

Рисунок 3.2 – Зависимость между прибылью, объемом реализации продукции и себестоимостью куттера ВК125 на 2004 год

Таким образом, из данного графика видно, что безубыточный объем производства равен 53 шт. То есть при данном объеме реализации куттера ВК 125 ФГУП «ВМЗ» не получит ни прибыли, ни убытков. А при объеме реализации 58 шт. предприятие получает прибыль в размере 2239,12 млн. р. Объем реализации почти приближается к критическому значению. Это является отрицательным фактором деятельности предприятия.

Производственно-хозяйственная и финансовая деятельность предприятия ФГУП "ВМЗ" (стр. 10 из 13)

3. Анализ факторов изменения безубыточного объема продаж и зоны безопасности деятельности предприятия с помощью маржинального анализа