Данное приложение распространяется и на взаимоотношения между материнским и дочерним предприятиями, поскольку их взаимосвязь и взаимозависимость не нашла отражения в налоговом законодательстве. В связи с этим данные структуры рассматриваются как самостоятельные хозяйствующие субъекты и включение материнским предприятием производственных расходов, связанных, например, с погашением долгов дочернего предприятия, в себестоимость собственной продукции или отнесение их на уменьшение финансового результата своей хозяйственной
деятельности не предусмотрено. Поэтому такие расходы могут быть осуществлены только за счет чистой прибыли.
Все затраты должны быть четко увязаны с договорными документами той организации, которая и формирует свою налоговую себестоимость.
4. Корректировка затрат в целях налогообложения.
Основное налоговое положение, которое требует своего безусловного выполнения, содержится также в п.1 Положения о составе затрат: "Для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов ".
Рассматривая данный принцип особое внимание здесь надо уделить положению, согласно которому лимиты и нормативы подлежат применению только в том случае, когда они утверждены в установленном порядке. Недооценка этого требования предприятиями может привести к нарушению ими налогового законодательства.
5.Разделение затрат на текущие и долговременные
Важным условием правильного формирования себестоимости является верное определение характера затрат и разграничение их на текущие и имеющие капитальный (инвестиционный) характер. Данный принцип наиболее четко сформулирован в подп. "г", "е", "и" п.2 Положения:
"...г) затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемыми в ходе производственного процесса;
...е) Затраты на проведение модернизации оборудования, а также реконструкции объектов основных фондов в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются;
... и) ... Затраты по созданию и совершенствованию систем и средств управления капитального (инвестиционного) характера в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются... "
При применении данного принципа следует учитывать, что порядок включения текущих производственных затрат в себестоимость имеет свои особенности, связанные с порядком их отнесения на себестоимость. Текущие затраты могут включаться в себестоимость следующим образом:
а) прямым путем по факту оплаты или начисления;
б) "Расходы будущих периодов" с целью равномерного распределения затрат;
в) путем создания фондов и резервов, предусмотренных Положением о составе затрат.
Данный принцип очень часто нарушается, что приводит к занижению налогооблагаемой базы. Например, командировочные расходы работника по поводу приобретения оборудования никак не связаны с текущими затратами производства, и поэтому их следует отнести на увеличение стоимости основного средства.
6. Независимость отнесения затрат на себестоимость от факта оплаты.
Указанный принцип установлен п. 12 Положения о составе затрат: "Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей... "
Иными словами, для правильного формирования себестоимости продукции имеет значение факт потребления товарно-материальных ценностей (промышленных работ, услуг) в процессе производства этой продукции (факт отпуска в производство), а не оплата этих ТМЦ и др.
При отнесении на себестоимость услуг промышленного характера, оказанных со стороны, необходимо учитывать, что списание этих затрат производится на момент подписания в установленном порядке акта приемки услуг (выполнения работ). При этом момент оплаты не является обязательным условием при решении вопроса по отнесению данного вида затрат на себестоимость продукции
7. Принцип документирования затрат.
Отнесение расходов, не подтвержденных документарно, на себестоимость продукции (работ, услуг) не производится.
В этой связи необходимо помнить, что в соответствии со ст. 9 Закона ПМР «О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами.
Факт существования затрат и их содержание могут подтверждаться договорными и платежными документами, актами, а также внутренними документами предприятия: путевыми листами, счетами, справками, накладными, квитанциями и т.д.
Кроме того, при приобретении товарно-материальных ценностей в розничной торговле необходимо учитывать, денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций или оказании услуг производятся всеми организациями с обязательным применение контрольно-кассовых машин или документов строгой отчетности. В связи с этим списание подобных затрат осуществляется с обязательным приложением контрольно-кассовых чеков
2.Расчет себестоимости продукции на примере предприятия ЗАО
«Электромаш»
2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия ЗАО
«Электромаш».
Основано в 1959году как предприятие по производству электродвигателей малой мощности, НП ЗАО «Электромаш» в настоящие время является одним из крупнейших в странах СНГ производителем различного электрооборудования мощностью до 2000 кВт для предприятий топливно-энергетического комплекса, добывающих, перерабатывающих отраслей промышленности и энергетики.
Продукцией производства НП ЗАО «Электромаш» оснащены шахты угледобывающих бассейнов, трансконтинентальные нефтегазопроводы, тепловые и атомные электростанции, малые гидроэлектростанции, ветроэнергетические установки, мощные телерадиокомплексы крупных городов СНГ, а также ряд промышленных объектов в странах Дальнего зарубежья.
За полстолетия своей деятельности предприятие насчитывает более 600 разработанных и освоенных в производстве типов и модификаций взрывозащищенных и общепромышленных асинхронных электродвигателей, синхронных электродвигателей и генераторов, электроприводов с регулируемыми параметрами, стабилизаторов напряжения и трансформаторов. Работа по освоению новых видов основной продукции ведется постоянно.
21-й век явился началом освоения предприятием производства продукции нового прогрессивного направления – индукторных машин. Это техника, которую сегодня принято называть продуктом высоких технологий.
НП ЗАО «Электромаш» совместно с МЭИ и «Промышленным союзом Энергия» освоено производство синхронных машин индукторного типа.
В рамках программы по развитию сети ГЭС для малых рек участвуют в создании и реконструкции гидрогенераторов на мощности до 1000 кВт. За последнее десятилетие изготовлены гидрогенераторы комплектно с системами возбуждения и управления для Гордашевской ГЭС в Черкасской области, Хренниковской ГЭС в Ровенской области, Снятынской ГЭС в Ивано- Франковской области, для ГЭС Даргомского каскада, Армении и других объектов.
Выпускаемые изделия, обеспечены сетификатами соответствия Российской Федерации, Республик Украины Молдовы.
Система менеджмента качества предприятия сертифицирована в системе сертификации ГОСТ Р ИСО-9001-2001.
НП ЗАО «Электромаш» производит капитальный ремонт крупных электромашин взрывозащищенного и общепромышленного исполнений и трансформаторов, а также выполняет заказы на изготовление сложного технологического оснащения и нестандартного оборудования.
Уникальность, современный технический уровень и высокое качество- основные достоинства продукции НП ЗАО «Электромаш», пользующейся увеличивающимся спросом у потребителей Ближнего и Дальнего зарубежья.
В выработке стратегии развития предприятия использован достаточно известный в мировой практике эффективный научный прием, состоящий в построении «дерева целей» и «дерева ресурсов». Этот прием был адаптирован к условиям предприятия через функциональный принцип, который позволил:
- обеспечить четкую координацию усилий всех структурных подразделений предприятия;
- связать единой целью обязанности всех должностных лиц и поставить их в условия взаимной ответственности;
- определить конкретные задачи, исполнителей, сроки реализации;
- установить четкий контроль исполнительской дисциплины;
- обеспечить высокую степень управляемости всеми процессами;
- сделать предприятие более подготовленным к внезапным переменам.
Успехи предприятия на пути рыночных преобразований во многом определяются эффективностью проводимой маркетинговой политики, которая адаптирована к новым рыночным условиям. Основные составляющие комплекса маркетинга, такие как снабженческо-сбытовая и ценовая политика, являются важнейшими объектами в реформировании деятельности предприятия.
Структура управления НП ЗАО «Электромаш»:
Начальник ПДО
Начальник ОР
Ст. специалист
Специалисты по реализации
Экономист по сбыту
Делопроизводитель
Таблица1.1.Основные технико-экономические показатели деятельности предприятия ЗАО «Электромаш»
| № | Показатель | Ед. | Год | ||||
| п/п | изм. | 2002 | 2003 | 2004 | 2005 | 2006 | |
| 1 | Выручка от реализации | тыс. руб. | 27 544 | 29 609 | 50 612 | 60 204 | 96 974 |
| 2 | Товарная продукция | - “ - | 24 686 | 25 716 | 44 704 | 51 358 | 90 667 |
| н/час | 272000 | 381000 | 328000 | 463000 | 583000 | ||
| 3 | Себестоимость товарной продукции | тыс. руб. | 21 881 | 21 859 | 37 552 | 40573 | 65280 |
| 4 | Затраты на рубль товарной продукции | руб. | 0.88 | 0.85 | 0.84 | 0.79 | 0.72 |
| 5 | Рентабельность товарной продукции | % | 13 | 18 | 19 | 27 | 39 |
| 6 | Дебиторская задолженность на конец года | тыс. руб. | 3 124 | 3 516 | 5 378 | 5 976 | 7 226 |
| 7 | Кредиторская задолженность на конец года | - “ - | 9 695 | 17 266 | 18 712 | 12 392 | 13 141 |
| 8 | Остатки на складах на конец года | - “ - | 10 584 | 15 867 | 11 382 | 14 974 | 30 289 |
| 9 | Среднесписочная численность, всего | чел. | 1 953 | 1 722 | 1 467 | 1 474 | 1 452 |
| в т.ч. ППП | - “ - | 1 810 | 1 613 | 1 386 | 1 409 | 1 395 | |
| рабочих | - “ - | 1 364 | 1 196 | 963 | 963 | 905 | |
| служащих | - “ - | 589 | 526 | 504 | 511 | 476 | |
| 10 | Фонд заработной платы без ФМП | тыс. руб. | 4 842 | 6 532 | 7 777 | 7 783 | 10 710 |
| с ФМП | - “ - | 5 556 | 7 578 | 9 069 | 11 315 | 16 571 | |
| 11 | Средняя заработная плата без ФМП | - “ - | 207 | 316 | 403 | 413 | 556 |
| с ФМП | - “ - | 237 | 367 | 477 | 613 | 919 | |
| 12 | Выпуск продукции | ||||||
| на одного работающего | тыс. руб. | 12.6 | 14.9 | 30.4 | 34.8 | 66.0 | |
| н/час | 139 | 221 | 224 | 314 | 402 | ||
| на одного рабочего | тыс. руб. | 18.1 | 21.5 | 46.4 | 53.3 | 105.8 | |
| н/час | 199 | 319 | 341 | 481 | 644 | ||
| на 1 м кв. производственной площади (17 204.5) | тыс. руб. | 1.4 | 1.5 | 2.6 | 3.0 | 5.6 | |
| н/час | 16 | 22 | 19 | 27 | 34 | ||
| 13 | Прибыль (убыток) | руб. | -1 231 | 6 444 | 4 326 | 2 973 | 4 129 |
2.2. Расчет сметы затрат на предприятии ЗАО «Электромаш»