Финансовое планирование на предприятии (стр. 4 из 10)

При составлении производственного бюджета, прежде всего, необходимо установить доступные мощности, т.е. способность производственной системы выпускать определенное количество продукции в течение планового периода. Данная информация устанавливается технологическими отделами организации.

На следующем этапе рассчитывается необходимый объем выпуска готовой продукции, который составляется в натуральных единицах измерения и рассчитывается по формуле (3):

, (3)

где ПВгп - плановый выпуск готовой продукции;

Огтк - остатки нереализованной продукции на конец планового периода;

ОПп - объем продаж за период;

- нереализованные остатки готовой продукции на начало планового периода.

Для ООО «Орион» наиболее оптимальной является величина запаса готовой продукции на конец периода в размере 20 % от объема продаж следующего месяца. Запас готовой продукции на начало периода равен конечному запасу предыдущего периода. На начало года фактические запасы блоков АТ-11 составили 100 штук и АТ-12 – 50 штук. Плановые остатки готовой продукции на конец декабря месяца ожидаются в размере: АТ-11 – 70 штук, АТ-12 – 16 штук.

С помощью данных бюджета продаж разрабатывается производственный бюджет в натуральных единицах, представленный таблице А.3.

2.3 Бюджет производственных затрат

Для определения совокупных затрат на производство необходимо рассчитать себестоимость единицы продукции, складывающуюся из прямых затрат на материалы, прямых затрат на оплату труда и общепроизводственных расходов. Поэтому следующий этап подготовки сводного бюджета – это составление частных бюджетов: бюджета прямых затрат на материалы, бюджета прямых затрат на оплату труда и бюджета общепроизводственных расходов.

Бюджет прямых затрат на материалы, представленный в таблице А.4, формируется на основе расхода материалов (в килограммах) на единицу продукции, показанного в таблице 2. Умножая количество единиц изделий, подлежащих изготовлению, на норму расхода сырья и материалов на единицу изделия, мы получаем общую потребность в материалах. В свою очередь, произведение полученной величины на стоимость единицы материала дает нам сумму прямых затрат на материалы.

Таблица 2 – Состав прямых затрат на материалы, включаемых в себестоимость единицы продукции

Наименование	Вид продукции		Цена за 1 кг, руб.
	АТ-11	АТ-12
Сталь, кг	6	6	200
Литье, кг	3	4	500

После определения количества сырья и материалов, требуемого для производства продукции, следующим этапом является расчет необходимого количества закупок (по видам сырья и материалов). Потребность в сырье и материалах в каждом периоде может быть определена по формуле (4):

Оз = РМп + Зк - Зн , (4)

где Оз – объем закупок сырья и материалов;

РМп – расход материалов за период;

Зк – запасы на конец периода;

Зн – запасы на начало периода.

Данные о запасах сырья и материалов автоматически поступают из бюджета производственных запасов. Запас материалов на конец планового периода составляет 40 % от потребности в материалах следующего месяца. Запасы на конец декабря 2009 г по стали составят 1032 кг, литья – 547 кг. Запас материалов на начало периода равен запасу в предшествующем периоде. Затраты на материалы определены в бюджете прямых затрат на материалы.

К моменту составления бюджета закупок материалов в натуральном и стоимостном выражении, представленного в таблице А.5, на складе имелось в наличии 1018 кг стали и 538 кг литья.

Бюджет затрат на материалы составляется с учетом сроков и порядка погашения кредиторской задолженности за материалы. Все платежи ООО «Орион» будут осуществляться по принципу: 50 % приобретенных материалов оплачиваются в текущем периоде, остальные 50 % - в следующем периоде.

Составляется график погашения кредиторской задолженности представленный в таблице А.6, с помощью данных бюджета закупок материалов в натуральном и стоимостном выражении, если также известно, что остаток кредиторской задолженности на начало декабря 2008 г. составил 140 тыс. руб.

По строке «Итого денежных выплат» графика оплаты приобретенных материалов приведены данные о количестве денежных средств, которые будут выплачены в конкретном периоде. В правом столбце приведены данные о сумме выплат за покупки материалов, произведенных в конкретном периоде. В нижней строке таблицы фиксируется состояние кредиторской задолженности на конец каждого периода, определяемой по формуле (5):

КЗк = КЗн + СЗп - СОп , (5)

где КЗк – кредиторская задолженность на конец периода;

КЗн – кредиторская задолженность на начало периода;

СЗп – сумма закупок за период;

СОп – сумма оплаты за период.

Эти данные автоматически попадают в прогноз баланса. Выплаты по закупкам материалов также автоматически попадают в бюджет движения денежных средств (раздел движения денежных средств по операционной деятельности).

После разработки бюджета прямых затрат на материалы или одновременно с ним можно составлять бюджет прямых затрат на оплату труда.

На ООО «Орион» для изготовления одного блока АТ-11 требуется 4 человеко-часа, АТ-12 – 6 человеко-часов. Стоимость одного человеко-часа составляет 200 руб.

Зарплата выплачивается ежемесячно, поэтому задолженность по оплате труда отсутствует. С помощью данных производственного бюджета в натуральных единицах, составляется бюджет оплаты труда, который указан в таблице А.7.

Бюджет общепроизводственных (накладных) расходов, представленный в таблице А.8, включает в себя общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством:

- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

- общецеховые расходы на управление.

Строится данный бюджет исходя из прогнозируемого фонда времени труда основных производственных рабочих.

Общепроизводственные расходы состоят из переменной и постоянной частей. Переменная часть расходов рассчитывается исходя из ставки 270 руб. за каждый час использования труда основных рабочих.

Постоянная часть расходов представлена в таблице 3.

Таблица 3 – Постоянная часть общепроизводственных расходов, в руб.

Период	Амортизация оборудования	Страхование имущества	Оплата труда	Электроэнергия на освещение	Ремонт цеха
Декабрь 2008 г.	250000	10000	100000	20000	15000
Январь	250000	10000	100000	20000	15000
Февраль	250000	10000	100000	20000	15000
Март	250000	10000	100000	20000	15000
Апрель	250000	10000	100000	20000	15000
Май	250000	10000	100000	20000	15000
Июнь	250000	10000	100000	20000	15000
Июль	250000	10000	100000	20000	15000
Август	279160	10000	100000	20000	15000
Сентябрь	279160	10000	100000	20000	15000
Октябрь	279160	10000	100000	20000	15000
Ноябрь	295830	10000	100000	20000	15000
Декабрь	295830	10000	100000	20000	15000

В связи с вводом в эксплуатацию оборудования в августе и ноябре сумма амортизационных отчислений увеличится, соответственно, возрастут и постоянные расходы, причем оплата общепроизводственных расходов осуществляется в периоде начисления.

Амортизация не вызывает реального оттока денежных средств, поэтому вычитается из общего объема общепроизводственных расходов.

Для рассматриваемого предприятия базой распределения общепроизводственных расходов между отдельными видами продукции является заработная плата основных производственных рабочих (в соответствии с учетной политикой).

2.4 Бюджет производственных запасов

Основой для расчета объема производственных запасов является производственный бюджет.

Бюджет производственных запасов составляется в денежном выражении и содержит плановые показатели по запасам готовой продукции, незавершенному производству и материалам.

Для того чтобы оценить запасы готовой продукции в денежном выражении, необходимо сначала вычислить плановую себестоимость единицы продукции.

В соответствии с выбранной учетной политикой на ООО «Орион» применяется метод учета и калькулирования полной себестоимости. Это означает, что в себестоимость готовой продукции включаются как прямые, так и косвенные производственные и непроизводственные расходы.

С помощью данных бюджета прямых затрат на материалы, бюджета оплаты труда, бюджета общепроизводственных расходов рассчитывается себестоимость единицы готовой продукции, которая представлена в таблице А.9. Следует отметить, что к концу планового периода на складе предприятия остается готовая продукция, изготовленная в данном плановом периоде. Остатки незавершенного производства отсутствуют.

После расчета себестоимости единицы продукции формируется бюджет производственных запасов на конец планируемого периода, представленный в таблице А.10, с использованием данных бюджета продаж, данных себестоимости единицы продукции, бюджета закупок и т.д.

2.5 Калькулирование себестоимости реализованной продукции

После определения целевых остатков готовой продукции можно скалькулировать себестоимость реализованной продукции, которая представлена в таблице А.11.