В картотеке бухгалтерии инвентарные карточки располагаются по отраслевым группам основных средств (промышленность, транспорт, строительство и др.), а внутри этих групп – по месту нахождения объектов (цех, отдел), по видам (здания, сооружения и т.д.) с подразделением на производственные и непроизводственные.
Поступление основных средств есть не что иное, как ввод в эксплуатацию и оприходование вновь полученных объектов основных средств. Основные средства поступают в организацию в результате: завершения строительно-монтажных работ, приобретения за плату, безвозмездного поступления, поступления в качестве взноса в уставный капитал, перехода права собственности по окончании срока аренды (если договором не предусмотрен переход такого права ранее), выявления не оприходованных (неучтенных) объектов основных средств по результатам инвентаризации, получения объектов основных средств от государственного или муниципального органа при создании унитарной организации.
Во всех приведенных случаях ввод объектов основных, средств в эксплуатацию оформляется актом передачи форма №ОС-1. Такой же акт выписывается при внутреннем перемещении объектов из одного структурного подразделения в другое и для оформления передачи их со склада (из запаса) в эксплуатацию.
При оформлении внутреннего перемещения объектов акт (накладная) выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения, передающего имущество. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй – структурному подразделению, передавшему объект.
Акт приемки-передачи вместе с технической документацией передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. Бухгалтерия открывает инвентарные карточки (производит запись в инвентарной книге) или делает отметку о выбытии объекта в инвентарной карточке (книге). Техническая документация, относящаяся к данному инвентарному объекту, после открытия на него инвентарной карточки передается в соответствующий отдел организации, а в бухгалтерии не хранится. Если проводится достройка объекта в порядке капитальных вложений, то заполняется акт приемки – сдачи отремонтированных объектов Форма ОС-3. Законченные постройки, установленное оборудование, работы по реконструкции, выполненные за счет собственных средств предприятия, принимаются на учет по Дебету 01 «Основные средства» и Кредиту 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Основные средства учитываются на активном счете 01. Дебетовое сальдо отражает сумму первоначальной стоимости основных средств.
По дебету записывают первоначальную стоимость поступивших основных средств и их дооценку, а по кредиту - выбытие основных средств и их уценку.
Источниками приобретения основных средств являются:
- собственные (сумма накопленной амортизации, доходы организации, вклады учредителей в уставный капитал, дарения, или безвозмездные поступления от юридических и физических лиц и субсидии правительственного органа);
- заемные – кредиты, займы и кредиторская задолженность.
На поступление основных средств составляются проводки. Приобретение основных средств производственного назначения:
1. Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» – поступили основные средства по первоначальной стоимости (в том числе услуги по доставке, оплата комиссионных и другие расходы).
2. Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К 60(76) – на сумму начисленного НДС по закупленным основным средствам.
3. Д 60(76) К 51 «Расчетные счета» – перечислено юридическим лицом за основные средства.
4. Д 01 К 08 – оприходованы (переданы в эксплуатацию) основные средства;
На линейном предприятии (депо, дистанция пути) часто поступают основные средства (локомотивы, пассажирские вагоны) приобретаемые централизованно управлением железной дороги или МПС. В этом случае предприятие ведет расчеты за основные средства с вышестоящими органом управления, составляя запись по Дебету 01 «Основные средства» и Кредиту 79.7 «Внутрихозяйственные расчеты» с управлением дороги.
Стоимость централизованно приобретенных или возведенных объектов основных средств Департамент финансов «ОАО» РЖД отражает по Дебету 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с Кредитом 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и посредством внутренних расчетов эти объекты передает железным дорогам для оприходования. Одновременно на баланс предприятия- получателя объекта основных средств извещением передается источник его финансирования, что в учете линейного предприятия отражается по Дебету 79.7 и Кредиту 91 при приобретении объекта за счет бюджетного финансирования. Отделение дороги и управление для финансирования капитальных вложений наряду с амортизацией используют прибыль. При передаче приобретенных основных средств на баланс линейных предприятий ими передается и сумма прибыли. Это позволяет линейным предприятиям записью по Дебету 79.7 и Кредиту 91 создать на своем балансе источник покрытия поступивших основных средств.
Поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал отражается проводками:
1. Д 75 «Расчеты с учредителями» К 80 «Уставный капитал» – определен размер взносов в уставный капитал после государственной регистрации.
2. Д 08 К 75 – оприходованы основные средства, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал.
3. Д 01 К 08 – переданы основные средства в эксплуатацию;
Существуют так же и другие случаи поступления основных средств, которые отражаются проводками:
1. Д 08 К 98 «Доходы будущих периодов» – безвозмездно получены от юридических и физических лиц по договору дарения, а так же в качестве субсидии правительственного органа.
2. Д 01 К 91 «Прочие доходы и расходы» – оприходованы неучтенные основные средства, выявленные при инвентаризации.
3. Д 01 К 83 «Добавочный капитал» – отражено увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости объектов.
4. Д 01 К 75.3 – оприходованы полученные объекты основных средств унитарной организацией при создании и наделении имуществом;
Безвозмездно полученные активы (основные средства) приходуются в следующем порядке:
- стоимость безвозмездно полученных основных средств учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98.2 «Безвозмездные поступления» Дебет 01 «Основные средства» и др. Кредит 98.2 «Безвозмездные поступления»;
- затем в размере ежемесячной начисленной суммы амортизации объекта стоимость безвозмездно полученных основных средств списывается в доходы организации Дебет 98.2 «Безвозмездные поступления» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».
2.3 Учет амортизации (износа) основных средств
Участвуя в процессе производства, основные средства снашиваются, передавая свою стоимость на вновь создаваемый продукт. Снашивание характеризует уменьшение стоимости основных средств, связанной с их потребительской формой. В то же время перенесенная на продукт стоимость основных средств в кругообороте функционирует как часть стоимости этого продукта и после его реализации принимает денежную форму.
Размер перенесенной основными средствами стоимости образует сумму износа, которая включается в себестоимость продукта в форме амортизационных отчислений. Они представляют собой расчетную величину стоимости, утраченной основными средствами в процессе функционирования. Постепенное накопление амортизационных отчислений образует сумму, достаточную для воспроизводства основных средств по окончании нормативного срока их службы. Таким образом, амортизационные отчисления являются элементом себестоимости продукции (работ, услуг). Одновременно образуется источник для финансирования капитальных вложений, посредством которых предприятие создает или приобретает новые объекты основных средств.
Начисление амортизации регулируется государством путем разработки и утверждения Единых норм амортизационных отчислений. Нормы амортизационных отчислений устанавливают по видам основных средств, в процентах к их первоначальной (восстановительной) стоимости. Нормы являются годовыми и применяется в течении всего нормативного срока службы объекта. По окончании срока службы начисление амортизации прекращается, хотя предприятие имеет право использовать объект по своему назначению. Поскольку по окончании срока службы предприятие получает сумму средств амортизационных отчислений, достаточную для полной замены объекта аналогичным объектом, то указанные нормы принято называть нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств. На железных дорогах амортизацию начисляют ежемесячно все предприятия, являющиеся юридическими лицами. Для этого в инвентарных карточках объектов проставляется, наряду с годовой нормой, месячная норма и сумма амортизационных отчислений. Амортизацию начисляют по основным средствам, находящимся как в эксплуатации, так и в запасе. Начисление амортизации по основным средствам в запасе призвано экономически стимулировать предприятия отказываться от создания излишних запасов, которые, не участвуя в производстве продукции через амортизацию увеличивают, ее себестоимость. К таким объектам на железных дорогах относится подвижной состав, находящийся в резерве МПС или дороге. За время нахождения объектов в ремонте и простое амортизацию начисляют в общем порядке.