Выбытие основных средств в результате продажи основных средств:
1. Д 02 К 01 – на сумму накопленной амортизации (происходит уменьшение первоначальной стоимости основных средств).
2. Д 91.3 К 01 – на остаточную стоимость объекта.
В дебет 91.3 записывают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а в кредит – доходы от их выбытия:
1. Д 91.3 К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», и т. д. – дополнительные расходы от ликвидации.
2. Д 91.3 К 68 «Расчеты по налогам и сборам» – отражение задолженности бюджету по НДС.
3. Д 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 91.3 – записываются суммы выручки, причитающиеся к получению.
4. Д 10 К 91.3 – учитываются материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объектов (по рыночным ценам).
По окончании отчетного периода определяют финансовый результат. Если кредитовая сумма счета 91.3 больше дебетовой, то организация получила доход: Д 91.3 К 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (это сальдо ежемесячно заключительными оборотами списывается в прибыль организации проводкой Д 91.9, К 99). В случае получения убытка запись по счетам имеет вид Д 99 «Прибыли и убытки» К 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Приведенные проводки оформляются до поступления денежных средств на расчетный счет организации, если ее учетной политикой принят метод определения выручки от продажи по отгрузке.
Списание основных средств вследствие непригодности к дальнейшему использованию оформляется проводками:
1. Д 02 К 01 – на сумму накопленной амортизации.
2. Д 91.3 К 01 – на остаточную стоимость объекта.
3. Д 91.3 К 10, 70, 69 – дополнительные затраты по разборке объекта.
4. Д 10 К 91.3 – учитываются материальные ценности, полученные в результате разборки или демонтажа списываемого объекта (учет ведется по рыночным ценам).
Ликвидация основных средств вследствие чрезвычайных операций:
1. Д 02 К 01 – на сумму накопленной амортизации.
2. Д 99 К 01 – на остаточную стоимость объекта.
3. Д 99 К 76 – дополнительные расходы на ликвидацию объекта.
4. Д 10 К 99 – учитываются материальные ценности, полученные в результате разборки или демонтажа списываемого объекта.
Определение финансового результата при ликвидации объекта ведется по счетам:
- при получении прибыли Д 91.3 К 91.9 – на списание дохода на субсчет сальдо (99.9); Д 91.9 К 99 – на получение прибыли;
- при наличии убытков Д 91.9 К 91.3 – на списание расходов; Д 99 К 91.9;
Передачу основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций проводим проводками:
1. Д 02 К 01 – на сумму накопленной амортизации.
2. Д 91.3 К 01 – на остаточную стоимость объекта.
3. Д 91.3 К 76, 23 и др. – по расходам, связанным с передачей основных средств.
4. Д 58 «Финансовые вложения» К 91.3 – по суммам вклада на договорную стоимость основных средств.
Отражение финансовых результатов – по счетам бухгалтерского учета имеет вид:
- при получении прибыли Д 91.3 К 91.9 – на списание доходов; Д 91.9 К 99 – на полученную прибыль;
- при наличии убытка Д 91.9 К 91.3 – на списание расходов;
Д 99 К 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – на сумму полученных убытков.
Безвозмездная передача основных средств оформляется проводками:
1. Д 02 К 01 – на сумму накопленной амортизации.
2. Д 91.3 К 01 – на остаточную стоимость объекта.
3. Д 91.3 К 68 – по начислениям НДС на переданные основные средства.
4. Д 91.3 К 76 и другие – учитываются расходы, связанные с передачей основных средств.
5. Д 91.9 К 91.3 – списываются потери от безвозмездной передачи основных средств; Д 99 К 91.9 – на сумму полученного убытка.
2.6 Учет ремонта основных средств
В процессе выполнения работ по перевозкам основные средства постепенно изнашиваясь, требуют устранения неисправностей. Своевременный ремонт основных средств является одним из условий эффективного их использования. В процессе ремонта полностью или частично восстанавливают количественные и качественные характеристики, с которыми объект первоначально вступал в эксплуатацию, и которые были утрачены им за время выполнения своих функций.
В зависимости от объема и характера работ различают: текущий и капитальный ремонт. Под текущим ремонтом понимают выполнение работ связанных с поддержанием объекта в рабочем состоянии, устранение мелких неисправностей, например мелких деталей в локомотиве, станке, ремонт окон, дверей в помещении.
При среднем ремонте производится частичная разборка ремонтируемого агрегата и восстановление или замена части деталей. Как и капитальный ремонт, он осуществляется с периодичностью более одного года. Особенности текущего и капитального ремонта основных средств содержится в инструкциях, определяющих правила организации и проведения ремонта локомотивов, вагонов, железнодорожных путей. По некоторым объектам текущей и капитальный ремонты имеют разновидности. В соответствии с Положением о составе затрат, утвержденным постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 года №552, стоимость работ по поддержанию основных производственных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр, на проведение текущего, среднего и капитального ремонта) включаются в состав затрат на производство и расходов на продажу. Иными словами, ремонт производится за счет себестоимости продукции, работ, услуг. Ремонт объектов основных средств непроизводственной сферы осуществляется за счет дохода организации, целевого финансирования и т.д.
Основанием для ремонта основных средств служат годовые планы (с поквартальной и месячной разбивкой), составляемые в денежном выражении и натуральных показателях (отдельных видов, объектов) в соответствии с системой планово-предупредительного ремонта, которая утверждается руководителем организации. При этом указанная система ремонта разрабатывается организацией самостоятельно, с учетом видов основных средств, их технических характеристик, условий эксплуатации и т.п. Методическими указаниями предусмотрено, что организация разрабатывает план ремонта и систему планово-предупредительного ремонта в которой предусматривается:
- планирование и учет затрат по видам объектов основных средств и по местам их эксплуатации;
- планирование и учет затрат по видам объектов в разрезе видов ремонтов;
- порядок выполнения работ по обслуживанию и ремонту объектов;
- состав затрат по ремонту объектов;
- отражение затрат по всем видам ремонтов в бухгалтерском учете – в отчетном периоде их производства или с распределением их по периодам либо за счет средств образованного резерва расходов на ремонт основных средств.
По видам ремонты подразделяются на работы по:
- обслуживанию объектов;
- текущему ремонту объектов;
- среднему ремонту объектов;
- капитальному ремонту объектов;
- особо сложному капитальному ремонту объектов (как правило, планируется и учитывается в составе капитального ремонта объектов).
Работы по обслуживанию основных средств заключаются в осмотре и уходе за действующими объектами, их целью является проверка технического состояния зданий и сооружений, машин и оборудования, ликвидация мелких неисправностей, а также выявление дефектов, подлежащих устранению при очередных ремонтах. К работам по текущему и среднему ремонтам основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии, как правило, в зависимости от видов основных средств, работы с периодичностью проведения до одного года.
Работы по обслуживанию и проведению среднего и текущего ремонта в системе должны подразделяться на:
- профилактические работы, которые количественно определяются и заранее планируются по объему и времени их проведения и выполнения;
- непредвиденные работы, которые количественно выявляются только в процессе эксплуатации и выполняются, как правило, в срочном порядке по мере необходимости.
Работы по текущему и среднему ремонтам проводятся в период между проведением капитальных ремонтов основных средств.
К капитальному ремонту относятся сложные работы с периодичностью проведения свыше одного года.
Капитальный ремонт зданий и сооружений включает целый комплекс технических мероприятий, направленных на восстановление или замену изношенных конструкций и деталей на более прочные и экономичные, кроме полной замены основных конструкций (стены, фундаменты, междуэтажные перекрытия и др.), срок службы которых на данном объекте является наибольшим
При капитальном ремонте оборудования, машин и транспортных средств осуществляется полная разборка машины или агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание машин и оборудования под нагрузкой. В результате капитального ремонта основные технические характеристики объектов ремонта восстанавливаются и доводятся до уровня их новых видов.
В соответствии с учетной политикой и в целях исключения двойного налогообложения капитальный ремонт основных средств, предприятий железных дорог выполняется подрядным или хозяйственным способом. При подрядном способе, ремонтные работы ведут сторонние для дороги организации, или организации данной дороги но не входящие в сводный баланс по основной деятельности. Подрядным способом на железной дороги выполняют капитальный ремонт локомотивов, а так же пассажирских вагонов в депо их приписки. После выполнения и сдачи ремонта подрядчик предъявляет счет заказчику, обычно предприятию, на баланс которого числится объект.
В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов, в которой указывают все необходимые реквизиты, работы, подлежащие выполнению, сроки ремонта, нормы времени на работы, сметную стоимость ремонта в разрезе статей.