| Сумма ежемесячного списания на расходы | = | Фактическая себестоимость объекта – Ликвидационная стоимость |
| число месяцев проведения СМР |
После разборки временного сооружения и прихода полученных ценностей, Компания производит корректировку суммы расходов будущих периодов, списанных на затраты, путем досписания или сторнирования.
Корреспонденция счетов бухгалтерского учета затрат на строительство временных сооружений:
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 1 | 2 | 3 |
| 126Незавершенное строительство | 201-208 Материалы, 131-134 Износ основных средств, 681 Расчеты с персоналом по оплате труда, 635 Социальный налог, 671 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 685, 687 Прочие начисленные расходы | Затраты на возведение временного нетитульного сооружения |
| 343/12 Расходы будущих периодов «Временные нетитульные сооружения» | 126Незавершенное строительство | Списываются затраты по временным нетитульным сооружениям со сроком эксплуатации менее года. |
| 904 Накладные расходы | 343/12 Расходы будущих периодов | Ежемесячное списание расходов будущих периодов. |
| 201-208 Материалы | 343/12 Расходы будущих периодов | Приход материалов при разборке временных сооружений. |
| 920 Вспомогательное производство | 343/12 Расходы будущих периодов | Досписываются расходы будущих периодов на сумму разницы между предполагавшейся и фактической стоимостью полученных при разборке материалов |
| 920 Вспомогательное производство сторно | 343/12 Расходы будущих периодов, сторно | Сторнируются расходы будущих периодов на сумму разницы между предполагавшейся и фактической стоимостью полученных при разборке материалов |
4.7. Учет расходов на строительство
В случае, если ТОО «СГХК» будет заниматься строительством жилых домов (любым из способов) с целью их дальнейшей реализации и получения дохода на основании заключенных договоров подряда, источником финансирования которых являются внесенные физическими лицами (будущими жильцами) или юридическими лицами денежные средства, то согласно МСФО 11 «Договора на строительство», для определения финансового результата по итогам года будет использоваться такой критерий как степень фактической завершенности работ, которая обычно зависит от того, что строительные работы имеют следующие особенности:
- долгосрочный и переходящий характер;
- многоэтапность;
- использование сметных показателей;
- применение авансовых, промежуточных и премиальных платежей;
- отклонение фактических сроков исполнения работ от плановых;
- отклонения между сметной и фактической стоимостью работ.
Для целей ведения учета и составления финансовой отчетности ТОО «СГХК» будет анализировать систему критериев, представленных в рамках МСФО 11, и идентифицировать объект учета, на который относятся затраты и доход по договору строительного подряда. В зависимости от критериев единые договора (включающие несколько договоров в одном общем) могут разделяться, или отдельные договора объединяться.
Вариант 1:
Каждый строительный объект (если их несколько) рассматривается ТОО «СГХК» как отдельный договор при соблюдении всех следующих условий:
- по каждому объекту представлено особое предложение;
- по каждому объекту могут быть определены затраты и доход;
- по каждому объекту велись переговоры, где имелась возможность принять или отклонить часть договора.
Вариант 2:
Несколько договоров по отдельным строительным объектам рассматриваются ТОО «СГХК» как единый договор при соблюдении всех следующих условий:
- переговоры велись по единому пакету, состоящему из совокупности договоров;
- контракты так тесно взаимосвязаны, что фактически представляют части единого проекта с общей нормой прибыли;
- договоры выполняются одновременно и последовательно без перерывов.
Вариант 3:
Дополнительный строительный объект рассматривается ТОО «СГХК» как отдельный договор при соблюдении одного из следующих условий:
- если технологически, конструкционно и функционально дополнительный объект отличается от остальных, указанных в основном, первоначальном договоре подряда;
- переговоры о цене дополнительного объекта ведутся независимо от цены первоначального контракта.
Признание дохода по договорам подряда производится ТОО «СГХК» при следующих условиях:
- существует вероятность получения предполагаемой экономической выгоды, связанной с выполнением договора, в форме увеличения активов или уменьшения обязательств;
- затраты по договору подряда идентифицируются и могут быть надежно оценены;
- общая выручка (доход) по договору может быть надежно оценена.
Основанием для признания дохода по договорам подряда в ТОО «СГХК» является фактически выполненный объем работ.
ТОО «СГХК» признает доход и затраты по выполненным работам по строительству в зависимости от стадии завершенности работ по договору на отчетную дату, т.е. методом процента выполнения, который приводит в соответствие доход и затраты по договору.
Степень завершенности строительства определяется ТОО «СГХК» путем определения доли производственных затрат за отчетный период в расчетной величине общих затрат.
При определении доходов и расходов по договорам подряда ТОО «СГХК» не учитываются полученные авансы заказчиков, выставленные счета подрядчиков, отклонения от сметной стоимости и планового графика.
Общая схема расчета дохода представлена следующей формулой:
| Признанный доход отчетного периода | = | Признанные затраты отчетного периода | х | Общая сумма дохода |
| Общие затраты по договору |
Пример
Договорная цена контракта составляет 500,000 тенге, общая сметная стоимость 400,000 тенге. Произведенные и признанные затраты по выполненным работам на отчетную дату составили 120,000 тенге.
1. Процент выполнения работ на отчетную дату (степень завершенности) 30% (=120,000/400,000х100 %);
2. Общая сумма дохода по выполненным работам составляет 150,000 тенге (=500,000х30%);
3. Финансовый результат составит 30,000 тенге (=150,000-120,000).
4.8. Корреспонденция счетов по учету затрат на строительство объектов:
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 1 | 2 | 3 |
| 126 Незавершенное строительство | 671 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (подрядный способ) | Приняты счета поставщиков к оплате за выполненные работы и оказанные услуги по незавершенному строительству (при подрядном способе) |
| 126 Незавершенное строительство | 111-113,116 Амортизация нематериальных активов | Сумма начисленной амортизации нематериальных активов, относимая на стоимость незавершенного строительства (при хозспособе) |
| 126 Незавершенное строительство | 131-134 Износ основных средств | Сумма накопленного износа основных средств, относимая на стоимость незавершенного строительства (при хозспособе) |
| 126 Незавершенное строительство | 201-206,208 Товарно-материальные запасы | Стоимость материалов, относимая на стоимость незавершенного строительства (при хозспособе) |
| 126 Незавершенное строительство | 333/06 Задолженность работников и других лиц | Списание подотчетных сумм по расходам, относимым к незавершенному строительству (при хозспособе) |
| 126 Незавершенное строительство | 343/12 Расходы будущих периодов | Списание расходов будущих периодов, относящихся к незавершенному строительству (при хозспособе) |
| 126 Незавершенное строительство | 641 Задолженность дочерним организациям | Отражение задолженности дочерним организациям за выполненные или оказанные услуги, связанные с незавершенным строительством |
| 126 Незавершенное строительство | 900 Основное производство 910Полуфабрикаты собственного производства 920Вспомогательные производства (строительство хозяйственны способом) | Отражение услуг всех производств, связанных с незавершенным строительством (при хозспособе) |
| 126 Незавершенное строительство | 681 Расчеты с персоналом по оплате труда | Начисление заработной платы работникам, занятым в незавершенном строительстве (при хозспособе) |
| 126 Незавершенное строительство | 684 Вознаграждения к оплате | Вознаграждения по займам, полученным на период строительства и включаемым в первоначальную стоимость объекта. |
| 126 Незавершенное строительство | 687 Прочие начисления | Начисление расходов по текущей аренде основных средств, относимых к незавершенному строительству |
| 122 Здания | 126Незавершенное строительство | Ввод в эксплуатацию основных средств в соответствии с установленными законодательством требованиями |
| 821/01, 821/02 Общие и административные расходы | 126Незавершенное строительство | Списание затрат по строительству, не подлежащих включению в первоначальную стоимость введенных в эксплуатацию объектов |
Стоимость основных средств, произведенных ТОО «СГХК» путем строительства, обычно равна стоимости его производства. Таким образом, любая внутренняя прибыль при расчете стоимости такого строительства исключается. Точно также сверхнормативные затраты сырья, труда или других ресурсов, имевшие место при строительстве, не включаются в фактические затраты на его производство.