| учетная стоимость Готовой продукции на дату составления финансовой отчетности | 2,640,000,000 тенге | (= 800,000 кг * 3,300 тг/кг) |
| Возможная Чистая Цена Продаж Готовой продукции | 2,680,000,000 тенге | (= 800,000 кг * 3,350 тг/кг) |
| доход от реализации Готовой продукции, который ТОО «СГХК» получит в ближайшее время после составления финансового отчета | 40,000,,000 тенге | (= 800,000 кг * *(3,350-3,300 тг/кг)) |
| убыток ТОО «СГХК» от списания стоимости Готовой продукции до ее Возможной Чистой Цены Продаж | 0 тенге | (т.к. доход от реализации Готовой продукции, который Компания получит в ближайшее время, превышает ее учетную стоимость) |
Пример 4:
ТОО «СГХК» имеет излишек материала А в количестве 2,000 кг, который ранее был приобретен для использования в капитальном строительстве. Однако в настоящее время ТОО «СГХК» не испытывает потребность в материале А и приняла решение о его реализации. Учетная стоимость материала А составила 150 тенге за 1 кг. На конец отчетного года рыночная цена на такой материал упала до 145 тенге за 1 кг. Однако к этому времени ТОО «СГХК» заключила два контракта на реализацию всего остатка материала А, в том числе:
- 800 кг – по фиксированной цене 151 тенге за кг;
- 1,200 кг – по рыночной цене, которая будет действовать на дату отгрузки товара покупателю.
Согласно пункту 25 МСБУ 2 «Запасы» ТОО «СГХК» не должна списывать стоимость материала А в количестве 800 кг до Возможной Чистой Цены Продаж, но должна произвести такое списание в отношении 1,200 кг:
| учетная стоимость материала А на дату составления финансовой отчетности | 300,000 тенге | (= 2,000 кг * 150 тг/кг) |
| Возможная Чистая Цена Продаж материала А | 290,000 тенге | (= 2,000 кг * 145 тг/кг) |
| доход от реализации 800 кг материала А, который ТОО «СГХК» получит в ближайшее время после составления финансового отчета | 120,800 тенге | (= 800 кг * 151 тг/кг) |
| убыток ТОО «СГХК» от списания стоимости 800 кг материала А до его Возможной Чистой Цены Продаж | 0 тенге | (т.к. доход от реализации 800 кг материала А, который ТОО «СГХК» получит в ближайшее время, превышает его учетную стоимость) |
| предполагаемый доход от реализации 1,200 кг материала А, который ТОО «СГХК» получит в ближайшее время после составления финансового отчета | 174,000 тенге | (= 1,200 кг * 145 тг/кг) |
| убыток ТОО «СГХК» от списания стоимости 1,200 кг материала А до его Возможной Чистой Цены Продаж | -6,000 тенге | (=174,000 тг - 1,200 кг * 150 тг/кг) |
Корреспонденция счетов:
Дебет счета 845/13,
кредит счета 687/04 6,000 тенге.
Пример 5 (на базе Примера 1):
По состоянию на 31 декабря отчетного года на складах ТОО «СГХК» числится 800,000 кг Готовой продукции по себестоимости 3,300 тенге на общую сумму 2,640,000,000 тенге. Цена возможной реализации на 31 декабря отчетного года составляет 3,000 тенге, объем возможных продаж – 2,400,000,000 тыс. тенге (=800,000 кг * 3,000 тг/кг).
Согласно пункту 25 МСБУ 2 ТОО «СГХК» произвела списание стоимости Готовой продукции до Возможной Чистой Цены Продаж:
| учетная стоимость Готовой продукции на дату составления финансовой отчетности | 2,640,000,000 тенге | (= 800,000 кг * 3,300 тг/кг) |
| Возможная Чистая Цена Продаж Готовой продукции | 2,400,000,000 тенге | (= 800,000 кг * 3,000 тг/кг) |
| убыток ТОО «СГХК» от списания стоимости Готовой продукции до ее Возможной Чистой Цены Продаж | -240,000,000 тенге | (= 260,000 тг - 300,000 тг) |
Корреспонденция счетов:
Дебет счета 845/13,
кредит счета 687/04 на 240,000,000 тенге.
Фактически в следующем году, после даты утверждения финансовой отчетности к выпуску, 500,000 кг Готовой продукции было реализовано по цене 3,400 тенге за 1 кг и 300,000 кг – по цене 2,900 тенге за 1 кг, т.е. цена реализации не совпала с ВЧЦП, определенной на 31 декабря предыдущего года. Несмотря на это бухгалтерия ТОО «СГХК» не должна производить корректировку ранее признанного убытка.
Пример 6 (на базе Примера 1):
По состоянию на 31 декабря отчетного года на складах ТОО «СГХК» числится 800,000 кг Готовой продукции по себестоимости 3,300 тенге на общую сумму 2,640,000,000 тенге. Цена возможной реализации на 31 декабря отчетного года составляет 3,000 тенге, объем возможных продаж – 2,400,000,000 тыс. тенге (=800,000 кг * 3,000 тг/кг).
Согласно пункту 25 МСБУ 2 ТОО «СГХК» произвела списание стоимости Готовой продукции до Возможной Чистой Цены Продаж:
| учетная стоимость Готовой продукции на дату составления финансовой отчетности | 2,640,000,000 тенге | (= 800,000 кг * 3,300 тг/кг) |
| Возможная Чистая Цена Продаж Готовой продукции | 2,400,000,000 тенге | (= 800,000 кг * 3,000 тг/кг) |
| убыток ТОО «СГХК» от списания стоимости Готовой продукции до ее Возможной Чистой Цены Продаж | -240,000,000 тенге | (= 260,000 тг - 300,000 тг) |
Корреспонденция счетов:
Дебет счета 845/13,
кредит счета 687/04 на 240,000,000 тенге.
Фактически в следующем году, между датой баланса и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску, 500,000 кг Готовой продукции было реализовано по цене 3,400 тенге за 1 кг и 300,000 кг – по цене 2,900 тенге за 1 кг, т.е. цена реализации не совпала с ВЧЦП, определенной на 31 декабря предыдущего года. В связи с этим ТОО «СГХК» производит корректировку суммы списания до ВЧЦП, признанной на дату баланса:
- сумма убытка от обесценения 500,000 кг Готовой продукции подлежит восстановлению:
Дебет счета 845/13, сторно
кредит счета 687/04, сторно на 150,000,000 тенге (см. нижеследующий Расчет).
Расчет корректировки:
1) сравниваем себестоимость Готовой продукции на отчетную дату (3,300 тг/кг) с фактической ценой реализации (3,400 тг/кг) и выбираем наименьшую из них (3,300 тг/кг) (далее «Наименьшая»);
2) рассчитываем сумму корректировки убытка от обесценения по следующей формуле:
| Сумма корректировки убытка от обесценения ТМЗ между датой баланса и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску | = | Количество ТМЗ | * | (ВЧЦП на дату баланса - Наименьшая) |
500,000 кг * (3,000 тг/кг – 3,300 тг/кг) = -150,000,000 тенге.
- сумма убытка от обесценения 300,000 кг Готовой продукции подлежит увеличению:
Дебет счета 845/13
кредит счета 687/04 на 30,000,000 тенге (см. нижеследующий Расчет).
Расчет корректировки:
1) сравниваем себестоимость Готовой продукции на отчетную дату (3,300 тг/кг) с фактической ценой реализации (2,900 тг/кг) и выбираем наименьшую из них (2,900 тг/кг) (далее «Наименьшая»);
2) рассчитываем сумму корректировки убытка от обесценения по следующей формуле:
| Сумма корректировки убытка от обесценения ТМЗ между датой баланса и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску | = | Количество ТМЗ | * | (ВЧЦП на дату баланса - Наименьшая) |
300,000 кг * (3,000 тг/кг – 2,900 тг/кг) = +30,000,000 тенге.
В результате итоговая величина убытка от корректировки стоимости Готовой продукции до ВЧЦП на отчетную дату составляет 120,000,000 тенге (=240,000,000-150,000,000+30,000,000).
Пример 7 (на базе Примера 1):
По состоянию на 31 декабря отчетного года на складах СГХК числится 800,000 кг Готовой продукции по себестоимости 3,300 тенге на общую сумму 2,640,000,000 тенге. Цена возможной реализации на 31 декабря отчетного года составляет 3,000 тенге, объем возможных продаж – 2,400,000,000 тыс. тенге (=800,000 кг * 3,000 тг/кг).
Согласно пункту 25 МСБУ (IAS) 2 СГХК произвела списание стоимости Готовой продукции до Возможной Чистой Цены Продаж:
| учетная стоимость Готовой продукции на дату составления финансовой отчетности | 2,640,000,000 тенге | (= 800,000 кг * 3,300 тг/кг) |
| Возможная Чистая Цена Продаж Готовой продукции | 2,400,000,000 тенге | (= 800,000 кг * 3,000 тг/кг) |
| убыток СГХК от списания стоимости Готовой продукции до ее Возможной Чистой Цены Продаж | -240,000,000 тенге | (= 260,000 тг - 300,000 тг) |
Корреспонденция счетов:
Дебет счета 845/13,
кредит счета 687/04 на 240,000,000 тенге.
К завершению следующего отчетного периода рыночная стоимость Готовой продукции поднялась до 3,050 тенге за 1 кг и СГХК имеет контракт, по которому эта продукция будет реализована по рыночным ценам в ближайшее после составления отчетности время. Согласно пункту 30 МСБУ (IAS) 2 «Запасы» СГХК восстановила часть убытка от списания себестоимости Готовой продукции до ВЧЦП, признанного в предыдущем отчетном периоде:
Дебет счета 845/13, сторно
Кредит счета 687/04, сторно на 40,000,000 тенге.
Расчет суммы убытка, признанного в предыдущем отчетном периоде, но подлежащего восстановлению в текущем отчетном периоде:
| учетная стоимость Готовой продукции на дату составления предыдущей финансовой отчетности | 2,640,000,000 тенге | (= 800,000 кг * 3,300 тг/кг) |
| Возможная Чистая Цена Продаж Готовой продукции на дату предыдущей финансовой отчетности | 2,400,000,000 тенге | (= 800,000 кг * 3,000 тг/кг) |
| убыток СГХК от списания стоимости Готовой продукции до его Возможной Чистой Цены Продаж, признанный в предыдущей финансовой отчетности | -240,000,000 тенге | (= 2,400,000,000 тг - - 2,640,000,000 тг) |
| Возможная Чистая Цена Продаж Готовой продукции на дату очередной финансовой отчетности | 2,440,000,000 тенге | (= 800,000 кг * 3,050 тг/кг) |
| доля убытка, признанного в предыдущей финансовой отчетности, подлежащая восстановлению на дату очередной финансовой отчетности | 40,000,000 | (= 800,000 кг * 3,050 тг/кг - 800,000 кг * 3,000 тг/кг) |
7.3.2. Резерв на неликвидные ТМЗ