7.3.2.1. Порядок расчета Резерва на неликвидные ТМЗ на дату баланса
ТОО «СГХК» создает резерв на неликвидные ТМЗ в размере 100 % от их стоимости. К неликвидным относятся следующие товарно-материальные запасы:
- товарно-материальные запасы, не используемые ТОО «СГХК» в течение периода более, чем 1 год, и которые ТОО «СГХК» не имеет возможности реализовать в ближайшее время;
- товарно-материальные запасы, срок разрешенного использования которых истекает в ближайшее время, и которые ТОО «СГХК» не может использовать или реализовать;
- товарно-материальные запасы, имеющие значительные повреждения, в результате которых они не могут быть использованы ТОО «СГХК» или реализованы в ближайшее время;
- товарно-материальные запасы, которые по каким-либо другим причинам не могут быть использованы ТОО «СГХК» или реализованы (кроме запасав нормального качества, находящихся в залоге или под арестом).
Сумма резерва на неликвидные запасы в бухгалтерском учете отражается следующей корреспонденцией счетов:
Дебет счета 845/14,
Кредит счета 687/05.
В каждом последующем периоде производится инвентаризация созданного резерва. В случае исчезновения (изменения) обстоятельств, вызвавших формирование резерва, его величина изменяется соответственно изменению обстоятельств:
- резерв должен быть увеличен, если перечень неликвидных активов увеличился. На сумму увеличения резерва ТОО «СГХК» составляет следующую корреспонденцию счетов:
Дебет счета 845/14,
Кредит счета 687/05;
- резерв должен быть уменьшен, если перечень неликвидных активов уменьшился (см. нижеследующий пример). На сумму уменьшения резерва ТОО «СГХК» составляет следующую корреспонденцию счетов:
Дебет счета 845/14, сторно
Кредит счета 687/05, сторно
Пример
формирования и корректировки резерва на неликвидные ТМЗ:
К концу предыдущего отчетного периода СГХК имела в остатках материал В в количестве 3,500 кг себестоимостью 100 тенге за 1 кг, который не использовала в течение предыдущих 12 месяцев и не имела возможности использовать или реализовать его в ближайшее время. По этой причине при составлении финансового отчета был создан резерв в размере 350,000 тенге (=3,500 кг * 100 тг/кг), о чем в бухгалтерском учете произведена следующая запись:
Дебет счета 845/14,
Кредит счета 687/05 на 350,000 тенге.
В течение следующего отчетного периода СГХК реализовала 2,000 кг материала В по цене 101 тенге за 1 кг, в связи с чем часть ранее созданного резерва должна быть восстановлена следующей корреспонденцией счетов:
Дебет счета 845/14, сторно
Кредит счета 687/05, сторно на 200,000 тенге.
Оставшуюся часть материала В СГХК по-прежнему не имеет возможности использовать или реализовать, в связи с чем резерв на нее в размере 150,000 тенге (=1,500 кг * 100 тг/кг) сохраняется.
7.3.2.2. Влияние событий после даты баланса на величину резерва
В том случае, если в период между датой баланса и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску произошли события, существенно изменившие ликвидность ТМЗ, то сумма резерва на неликвидные ТМЗ должна быть откорректирована.
Примерами таких событий являются события, свидетельствующие о существенном изменении возможности использования ТМЗ, а именно (но не ограничиваясь ими):
- реализация ТМЗ, признанных неликвидными на дату баланса;
- отказ покупателя от приобретения ТМЗ с ограниченным сроком годности;
- отказ покупателя от специфичного ТМЗ, изготовленного (приобретенного) именно для этого покупателя.
Корреспонденция счетов на величину корректировки резерва на неликвидные ТМЗ:
- на стоимость ТМЗ, реклассифицированых из ликвидных в неликвидные:
Дебет счета 845/14,
Кредит счета 687/05.
- на стоимость ТМЗ, реклассифицированых из неликвидных в ликвидные:
Дебет счета 845/14, сторно
Кредит счета 687/05, сторно.
7.4. Учет давальческих ЗАПАСОВ
Термины, используемые в настоящем разделе:
Давальческие запасы - это сырье, запасы, принимаемые ТОО «СГХК» от сторонних хозяйствующих субъектов (давальцев) без оплаты их стоимости, без перехода права собственности для переработки (обработки) или выполнения работ для давальца;
Давальцы – сторонние хозяйствующие субъекты, передающие ТОО «СГХК» запасы для переработки или для выполнения прочих работ услуг;
Переработка (обработка) – процесс физического и/или химического воздействия на сырье с целью изменения определенных качеств давальческих материалов или получения нового вида продукции. Суть давальческой переработки заключается в следующем: давалец имеет цель произвести из сырья продукцию. Для этих целей, давалец заключает договор с другой организацией (переработчиком), который имеет соответствующие производственные мощности, согласно которому последний из предоставленного сырья производит продукцию и передает ее давальцу.
7.4.1. Учет поступления и использования давальческих материалов
ТОО «СГХК» может оказывать для сторонних хозяйствующих субъектов услуги по переработке (обработке) давальческих материалов а также оказывать прочие услуги с использованием давальческих материалов (например, строительные). Основанием для приемки давальческих материалов в переработку является договор о переработке давальческих запасов, заключенный в соответствии с Гражданским Кодексом Республики Казахстан.
Давальческие запасы не являются собственностью ТОО «СГХК» и потому подлежат учету на забалансовом счете 003 « Запасы, принятые в переработку», в разрезе следующих субсчетов:
003/01 – давальческие запасы, принятые для переработки (обработки), – на складе;003/02 – давальческие запасы, отпущенные для переработки (обработки);003/03 – давальческие запасы, принятые для оказания услуг, – на складе;003/04 – давальческие запасы, отпущенные для оказания прочих услуг.Аналитический учет давальческих запасов ведется по:
- давальцам; - видам и сортам;- по местам нахождения давальческих материалов.Оприходование на субсчет 003/01 и 003/03 производится по ценам, предусмотренным в договоре, в соответствии с которым получены запасы, что в бухгалтерском учете отражается следующей односторонней записью:
Дебет субсчета 003/01 – при оприходовании запасов, предназначенных для переработки в другой вид продукции;илиДебет субсчета 003/03 – при оприходовании запасов, предназначенных для использования при оказании других видов услуг (например, при строительных работах).Основанием для записи по дебету счета 003 является документ, подтверждающий факт поступления давальческих материалов в Компанию: приходная накладная.
По мере отпуска давальческих запасов в использование бухгалтерия производит следующие односторонние записи:
Кредит субсчета 003/01 и одновременно:Дебет субсчета 003/02 – при отпуске в использование запасов, предназначенных для переработки в другой вид продукции;илиКредит субсчета 003/03 и одновременно:Дебет субсчета 003/04 – при отпуске запасов, предназначенных для использования при оказании других видов услуг (например при строительных работах).Основанием для вышеприведенных бухгалтерских записей является документ, подтверждающий факт отпуска давальческих запасов в переработку или для использования при выполнении прочих услуг (работ): накладная на отпуск в производство или лимитно-заборная карта.
ТОО «СГХК» не является собственником продукта переработки давальческого сырья (или продукта выполнения услуг с использованием давальческого сырья) и продукт переработки не подлежит оприходованию на баланс ТОО «СГХК». В связи с этим, с целью обеспечения должного учета и сохранности продукт переработки приходуется на субсчета 02 и 03 забалансового счета 002 «Учет материальных ценностей, принятых на ответхранение». На указанных субсчетах продукт переработки учитывается до даты его передачи давальцу или иному субъекту, указанному давальцем.
Аналитический учет давальческих материалов ведется по:
- давальцам; - видам и сортам продукта переработки (выполненных работ, услуг);- по местам нахождения продуктов переработки.При завершении процесса переработки или оказания услуг с использованием давальческих материалов бухгалтерия производит следующие односторонние записи:
- если продукт переработки передан заказчику сразу же после переработки: Кредит субсчета 003/02;- если продукт переработки не передан заказчику сразу же после переработки и поступил на склад ТОО «СГХК» для хранения: Кредит субсчета 003/02 и одновременно:Дебет субсчета 002/02;- при приеме-передаче работ, выполненных с использованием давальческих материалов (например при строительных работах):Кредит субсчета 003/04.Основанием для вышеприведенных бухгалтерских записей является документ, подтверждающий факт завершения процесса переработки или завершения выполнения прочих услуг (работ), оказанных с использованием давальческих запасов: приходная накладная готовой продукции переработки, акт приема-передачи выполненных работ и т.п.
7.4.2. Бухгалтерский учет расходов по переработке давальческих запасов – сырья для производства топливных таблеток
Затраты на переработку давальческих запасов подлежат учету на счетах раздела 9 Плана счетов ТОО «СГХК», как и затраты на производство собственной готовой продукции, но с учетом двух особенностей:
1) затраты по переработке давальческих запасов подлежат учету на специальных субсчетах, открытых к счетам раздела 9 Плана счетов;
2) в стоимость затрат, учитываемых на балансе ТОО «СГХК», не входит стоимость самих давальческих запасов. Стоимость давальческих запасов подлежит учету на забалансовых счетах в течение всего периода переработки как это описано в настоящей Учетной политике.
Для учета затрат по переработке давальческих запасов – сырья для производства закиси-окиси используются следующие субсчета: