9.13. Раскрытие информации в финансовой отчетности
При составлении финансовой отчетности СГХК в части учета расходов будущих периодов СГХК раскрывает следующую информацию:
- виды расходов будущих периодов;
- периоды, на которые рассчитано списание расходов будущих периодов;
- раскрытие особенностей учета материалов в качестве расхода;
- раскрывает информацию, которая идентифицирует и объясняет суммы, признанные в финансовой отчетности, возникающие в связи с разведкой и оценкой минеральных ресурсов;
- то же по расходам на горно-подготовительные работы.
10.1. Валютные операции регулируются национальным законодательством, которое включает следующие нормативные акты:
- Закон Республики Казахстан «О валютном регулировании»;
- Правила проведения валютных операций в Республике Казахстан, утвержденные Национальным Банком Республики Казахстан;
- Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»;
- Закон Республики Казахстан «Об иностранных инвестициях»;
- Таможенный кодекс Республики Казахстан.
Правила учета влияния изменений валютных курсов на результаты деятельности ТОО «СГХК» определяются МСБУ (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов».
В настоящей Главе используются следующие термины:
Валюта отчетности - это валюта, используемая при представлении финансовой отчетности.
Иностранная валюта - это любая валюта, кроме валюты отчетности ТОО «СГХК».
Валютный курс - коэффициент для обмена одной валюты на другую.
Курсовая разница - это разница, возникающая в результате отражения в отчетах того же количества единиц иностранной валюты в валюте отчетности по другим валютным курсам.
Конечный курс - текущий валютный курс на отчетную дату.
Чистые инвестиции в зарубежную компанию - это доля ТОО «СГХК» в чистых активах зарубежной компании.
Денежные статьи - деньги, активы и обязательства, к получению или к выплате, выраженные фиксированными или установленными суммами денег.
10.2. Первоначальное признание
Операция в иностранной валюте - это сделка, выраженная в иностранной валюте, или требующая расчета в ней, включая операции, возникающие, когда СГХК:
- покупает или продает товары или услуги, цены которых указаны в иностранной валюте;
- занимает средства и суммы к погашению или к получению указываются в иностранной валюте;
- становится стороной невыполненного валютного контракта;
- каким-либо другим образом приобретает или реализует активы, или принимает на себя или погашает обязательства, выраженные в иностранной валюте.
Платежи между резидентами Республики Казахстан и нерезидентами осуществляются в любой валюте, которая предусмотрена в договорах между ними. Расчеты между резидентами Республики Казахстан производятся только в национальной валюте. Каждая операция, совершаемая в иностранной валюте, при отражении ее в бухгалтерском учете имеет двойную денежную оценку: в иностранной валюте и тенговом эквиваленте по рыночному курсу на дату совершения операции.
Датой совершения операции считается дата признания операции в отчетности в соответствии с критериями признания, установленными Принципами подготовки и представления финансовой отчетности: операция, которая соответствует определению элемента финансовой отчетности, если велика вероятность поступления или уменьшения будущих экономических выгод, связанных с операцией, и сумма операции может быть надежно оценена.
В соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (с учетом изменений и дополнений) операции и события в иностранной валюте учитываются в национальной валюте Республики Казахстан с применением рыночного курса обмена валют в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Операции в иностранной валюте учитываются, при первичном признании в валюте отчетности, путем применения к сумме в иностранной валюте валютного курса между валютой отчетности и иностранной валютой на дату совершения операции.
Учет валютных операций и валютных ценностей ведется в той же системе счетов, что и операций и ценностей в тенге, в соответствии с используемым Планом счетов. При этом обязательным правилом устанавливается ведение учета расчетов в иностранной валюте на отдельных субсчетах к принятым Компанией Рабочим планом счетам.
При составлении баланса на каждую отчетную дату:
- статьи в иностранной валюте представляются с использованием конечного курса;
- неденежные статьи в иностранной валюте, учтенные по первоначальной фактической стоимости приобретения, представляются на основе валютного курса на дату совершения операции.
Для целей дальнейшей переоценки статей баланса, выраженных в иностранной валюте, они подразделяются на две группы: денежные и неденежные. Под денежными статьями понимаются:
- денежные средства в иностранной валюте;
- активы и обязательства, которые будут получены или погашены путем выплаты фиксированной суммы в иностранной валюте. Например: дебиторская и кредиторская задолженность, займы полученные и выданные и т.д.
Статьи, отличные от денежных, считаются неденежными. К ним относятся:
- основные средства;
- товарно-материальные запасы;
- нематериальные активы и т.д.
Неденежные статьи в иностранной валюте, учтенные по фактической стоимости приобретения, приводятся в отчетности по курсу на дату совершения операции (покупка активов и т.д.).
Пример:
Определение справедливой стоимости основного средства
- Компания импортировала основное средство стоимостью $10,000. Курс на дату оформления таможенной декларации составлял 130 тенге за 1 доллар США.
- Норма полезной службы основного средства – 10 лет.
- По истечении двух лет компания переоценила актив до справедливой стоимости, в результате совокупная текущая стоимость определена $ 6,000.
- На дату проведения оценки курс составил 150 тенге за 1 доллар США.
Таким образом:
- Первоначальная стоимость основного средства равна 10,000*130 = 1,300,000 тенге
- Текущая стоимость по истечении двух лет равна 1,300,000-260,000 = 1,040,000 тенге
- Справедливая стоимость равна 6,000*150 = 900,000 тенге
- Корреспонденция счетов: Дебет «Результат переоценки» - Кредит «Основное средство» 140,000 тенге
10.4. Признание курсовой разницы
Курсовая разница, возникающая при погашении денежных статей или при представлении в финансовой отчетности денежных статей Компании по курсам, отличным от тех, по которым они были первоначально признаны в текущем или предшествующих периодах, признается в качестве дохода на счете 725 «Доход от курсовой разницы» или расходов на счете 844 «Расходы по курсовой разнице» в периоде ее возникновения.
Курсовая разница возникает в результате изменения обменного курса в период между датой совершения операции и датой погашения денежных статей по данной валютной операции. Когда операция и расчет по ней осуществляются в течение одного и того же периода, то курсовая разница признается в этом периоде. Когда расчет по операции производится в периоде, следующим за периодом ее совершения, курсовая разница, признаваемая в каждом промежуточном периоде вплоть до периода расчета, определяется изменением валютных курсов в течение этого периода.
Ниже приведены примеры возникновения курсовых разниц по операциям:
- при импорте товаров и иного актива – между эквивалентной контрактной стоимостью в тенге на дату таможенного оформления товара и на дату перечисления денег за него путем дооценки или уценки возникшей кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками или дебиторской задолженности по выданным авансам;
- при импорте услуг – между оценкой контрактной стоимости в тенге на дату фактического потребления услуг и на дату перечисления денег за них;
- при экспортных операциях – между эквивалентом контрактной стоимости в тенге на дату таможенного оформления экспортируемого товара и на дату поступления денег за него путем дооценки или уценки дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками или кредиторской задолженности по полученным от них авансам;
- по экспортно-импортным операциям на товаро-обменной основе - между эквивалентом контрактной стоимости в тенге на дату таможенного оформления экспортируемого товара и на дату таможенного оформления получаемой взамен импортной продукции путем дооценки или уценки кредиторской задолженности по полученным или дебиторской задолженности по отгруженным товарам для достижения равенства взаиморасчетов;
- при образовании дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с подотчетными лицами, а также по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами - за счет изменения эквивалента этой задолженности в тенге за период с момента ее возникновения и до погашения;
- при наличии задолженности по валютным средствам, полученным от кредитных учреждений или заимодавцев, - путем дооценки или уценки кредиторской задолженности по этим средствам в связи с изменением ее оценки в тенге.
Учет курсовых разниц, возникающих в результате займов в иностранной валюте, определяется СГХК в соответствие требований МСБУ (IAS) 23. Порядок учета, применяемый СГХК, по учету курсовых разниц по займам, полученным в иностранной валюте, раскрыт в Главе 18 «Учет затрат по займам» настоящей Учетной политики.
10.5. Операции по покупке/продаже иностранной валюты
Понятия курсовой и суммовой разницы различны. Суммовые разницы могут возникать в связи с использованием двух разных курсов на одну и ту же дату. Например, при покупке-продаже валюты эти сделки совершаются по биржевому (коммерческому) курсу, отличающегося от рыночного курса обмена валют на эту же дату. Суммовые разницы расцениваются как доходы или расходы от прочей деятельности.