11.5.1. ТОО «СГХК» прекращает признание финансового актива или части финансового актива тогда и только тогда, когда СГХК теряет контроль над правами требования по договору, составляющими содержание финансового актива (или части финансового актива). СГХК теряет такой контроль в случае осуществления ею прав требования в отношении выгод, предусмотренных договором, истечения срока действия прав требования или отказа СГХК от этих прав.
11.5.2. Установление факта потери контроля над финансовым активом зависит как от позиции самой организации, так и от позиции компании, получающей актив. Следовательно, если позиция какой-либо из сторон свидетельствует о том, что СГХК, сохранила контроль, то она не списывает актив со своего баланса.
11.5.3. Если финансовый актив передается другой компании, и при этом передача актива не удовлетворяет условиям прекращения признания, то СГХК отражает сделку как заем под обеспечение.
11.5.4. При прекращении признания разница между балансовой стоимостью актива, переданного другой стороне, и суммой средств полученных (или средств к получению в обмен за этот актив) и любой переоценки, ранее отнесенной на капитал для отражения справедливой стоимости актива, следует отнести на чистый доход или убыток за отчетный период.
11.6. Прекращение признания финансового обязательства
11.6.1. Согласно МСБУ 39, СГХК прекращает признание финансового обязательства тогда, когда:
- ТОО «СГХК» реализовало свое право требования, предусмотренное договором;
- срок действия прав требования истек; или
- ТОО «СГХК» отказалось от реализации этих прав.
Кроме того, финансовый актив может быть внесен в качестве взноса в уставный капитал другого предприятия, безвозмездно передан другому предприятию, погашен. Предприятие может отказаться от прав требования по обязательству.
Общим для всех этих случаев является утрата СГХК контроля над финансовым активом.
11.6.2. ТОО «СГХК», реализовавшая или иным образом передавшая финансовый актив, не списывает его со своего баланса в случае, когда она сохраняет контроль над данным активом. Это происходит в случаях, когда:
- СГХК после продажи финансового актива имеет право впоследствии выкупить его, за исключением тех случаев, когда финансовые активы данного вида свободно обращаются на рынке и выкуп должен осуществляться по справедливой стоимости финансового актива;
- СГХК продает актив с обязательством его обратного выкупа по цене, обеспечивающей покупателю финансового актива доход, равнозначный доходу кредитора. В данном случае имеются в виду сделки РЕПО – продажи ценных бумаг с обязательством их последующего выкупа по цене, частью которой является оговоренный в договоре РЕПО процент, аналогичный проценту по займу.
Пример 3. Организация 15 ноября 2002г. заключила сделку РЕПО на пакет акций рыночной ценой 2 млн. тенге с обязательством его выкупа не позднее 15 января 2003г. за 2 млн. тенге и уплаты процентов в размере 24% годовых от этой суммы за весь период с даты продажи до даты выкупа. Деньги за поставленные акции были получены 17 ноября 2002г., ценные бумаги переданы 20 ноября. Денежные средства за выкупленные акции перечислены 15 января 2003г., поставка акций осуществлена 18 января 2003г. Записи на счетах бухгалтерского учета:
| Дата | Операция | Дебет | Кредит | Сумма |
| 17.11.2002г. | Получены деньги | Денежные средства | Кредиторская задолженность | 2,000,000 |
| 31.12.2003г. | Начислены проценты по сделке РЕПО | Расходы по процентам | Кредиторская задолженность | 60,000 (2,000,000х1,5мес./12мес.х0,18) |
| 15.01.2004г. | Начислен остаток процентов по сделке РЕПО | Расходы по процентам | Кредиторская задолженность | 20,000 (2,000,000х0,5мес./12мес.х0,18) |
| 15.01.2004г. | Выкуп акций | Кредиторская задолженность | Денежные средства | 2,080,000 (2,000,000+80,000) |
Как видно из примера, в случае, когда предприятие заключает сделку, в результате которой, несмотря на физическую передачу ценных бумаг, оно, по сути, не теряет контроля над этими ценными бумагами и прав, связанных с ними, никаких изменений на счетах по учету финансовых активов не происходит.
11.6.3. Происходящий между заемщиком и кредитором обмен долговыми инструментами с существенно отличными условиями представляет собой погашение старого долга, что приводит к прекращению его признания, и признание нового долгового инструмента. Точно так же существенное изменение условий существующего долгового инструмента (независимо от того, является это следствием финансовых трудностей должника или нет) учитывается как погашение старого долга.
Если обмен долговыми инструментами или изменение условий учитывается как погашение долга, то любые затраты или комиссионные признаются частью дохода или убытка от погашения долга.
В случае, если обмен финансовыми инструментами или изменение условий не учитываются как погашение долга, то балансовая стоимость обязательств корректируется с учетом понесенных затрат или уплаченных комиссионных, которые амортизируются в течение оставшегося срока ссуды с измененными условиями.
11.7.1. При первоначальном признании финансового актива или финансового обязательства СГХК оценивает его по фактическим затратам, т.е. по стоимости внесенного (в случае актива) или полученного (в случае обязательства) на него возмещения. Затраты по совершению сделки включаются в первоначальную оценку всех финансовых активов и обязательств.
Финансовые активы учитываются на счетах 401 «Акции», 402 «Облигации» и 403 «Прочие».
В себестоимость финансовых активов и обязательств, приобретенных за плату, включаются все фактические затраты на приобретение, а именно:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с условиями договора продавцу;
- затраты по сделке (вознаграждение и комиссионные, уплаченные агентам, консультантам, брокерам и дилерам, сборы регулирующих органов и фондовых бирж, а также налоги и сборы за перевод средств). При этом затраты по сделке не включают премию и дисконт по долговым инструментам, косвенные административные расходы и затраты по управлению активами.
Затраты на приобретение, включаемые в себестоимость финансовых активов, отражаются по дебету «Финансовые активы» и кредиту счетов по учету денег, расчетов либо иных активов, переданных в связи с осуществлением соответствующих затрат:
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 401-403 401-403 | 671,687 671 | Приобретены финансовые активы: - на стоимость приобретенных финансовых активов; - на стоимость услуг брокера, консультанта и др. |
| 671,687 | 441 | Оплачена продавцам стоимость финансовых активов |
В случаях, когда финансовый актив не был приобретен за плату, его себестоимость определяется следующим образом:
- полученных СГХК безвозмездно – исходя из их справедливой стоимости на дату признания;
- приобретенных в обмен - исходя из их справедливой стоимости обмениваемого имущества.
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 401-403 | 727 | Получены безвозмездно финансовые активы |
| 401-403 | 122-125, 201-206,208, 221,222 | Получены финансовые активы в обмен на основные средства, ТМЗ, готовую продукцию или товары |
Пояснение. Если приобретен финансовый актив, относящийся к категории торговых финансовых активов, и отражается в учете по справедливой стоимости, то изменение справедливой стоимости актива в период между датой заключения сделки и датой расчетов отражается в учете СГХК. На данных примера 1: стоимость облигаций возросла с 20,000 тенге до 20,100 тенге на 31.12.2003г. и до 20,150 тенге на 10.01.2004г.
На дату заключения сделки учитываются только регулярные операции с ценными бумагами, которые относятся к категории торговых финансовых активов:
| Дата | Дебет | Кредит | Сумма, тенге |
| 26.12.2003г. | 401-403 | 671,687 | 20,000 |
| 31.12.2003г. | 401-403 | 727 | 100 |
| 10.01.2004г. | 401-403 | 727 | 50 |
11.7.2. Справедливая стоимость внесенного или полученного возмещения зависит от цены данной сделки или других рыночных цен. В случае, если рыночные цены нельзя определить с достаточной степенью достоверности, то справедливая стоимость возмещения рассчитывается как сумма всех будущих платежей или поступлений денежных средств, дисконтированная (если это существенно меняет полученные результаты) с использованием преобладающей рыночной ставки процента для аналогичного инструмента (аналогичного в отношении валюты, срока, типа процентной ставки и других факторов), выпущенного эмитентом с аналогичным рейтингом кредитоспособности.
11.8. Последующая оценка финансовых активов и обязательств
11.8.1. В целях последующих оценок финансового актива финансовые активы классифицируются по четырем категориям:
а) ссуды и дебиторская задолженность, предоставленные СГХК и не предназначенные для торговли;
б) инвестиции, удерживаемые до погашения;
в) финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи;
г) финансовые активы, предназначенные для торговли.
11.8.2. После первоначального признания СГХК оценивает финансовые активы {(в) и (г)} по их справедливой стоимости с учетом затрат по сделке, произведенных при продаже и прочем выбытии активов. Справедливая стоимость является с достаточной степенью достоверна для большинства финансовых активов, относящихся к категории финансовых активов, имеющихся для продажи, и предназначенных для торговли. Если справедливая стоимость финансового актива ниже нуля, то он учитывается в качестве финансового обязательства.