| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 1) 402,403 | 542, 562 | Увеличение балансовой стоимости финансовых активов в результате переоценки |
| 843 | 402,403 | Списание балансовой стоимости финансовых активов при выбытии |
| 542, 562 | 561 | Списание положительной разницы от переоценки |
| 2) 542,562 | 402,403 | Уменьшение балансовой стоимости финансовых активов в результате переоценки |
| 843 | 402,403 | Списание балансовой стоимости финансовых активов при выбытии |
| 561 | 542, 562 | Списание отрицательной разницы от переоценки |
11.10.1. Обесценение финансового актива происходит в том случае, если его балансовая стоимость больше его оценочной возмещаемой суммы. ТОО «СГХК» по состоянию на каждую отчетную дату оценивает наличие объективных данных, свидетельствующих о возможном обесценении финансового актива или группы активов. При наличии таких данных СГХК рассчитывает возмещаемую сумму актива или группы активов и признает в балансе убыток от обесценения.
11.10.2. К объективным данным, свидетельствующим об обесценении (безнадежной задолженности) в отношении финансового актива или группы активов, относится следующая информация:
- значительные финансовые трудности эмитента;
- фактическое нарушение договора, например, отказ или уклонение от уплаты процентов или основной суммы долга;
- предоставление кредитором льготных условий по экономическим или юридическим причинам, связанным с финансовыми трудностями заемщика, на что кредитор не решился бы ни при каких других обстоятельствах;
- высокая вероятность банкротства или финансовой реорганизации эмитента;
- признание убытка от обесценения данного актива в финансовой отчетности за предыдущий период;
- исчезновение активного рынка для этого финансового актива в связи с финансовыми трудностями; или
- ретроспективный анализ сроков погашения дебиторской задолженности, показывающий, что всю номинальную сумму дебиторской задолженности взыскать не удастся.
Исчезновение активного рынка в связи с тем, что ценные бумаги СГХК прекратили свободное обращение на рынке, не свидетельствуют об обесценении актива. Ухудшение рейтинга кредитоспособности компании само по себе не свидетельствует об обесценении, хотя оно может служить доказательством обесценения с учетом другой доступной информации.
11.10.3. Обесценение финансового актива, отражаемого по амортизированным затратам, определяется путем использования первоначальной эффективной ставки процента финансового инструмента, так как дисконтирование по текущей рыночной ставке процента фактически означало бы применение оценки по справедливой стоимости к финансовым активам, которые в соответствии с МСБУ 39 оцениваются по амортизированным затратам. Если ставка процента по дебиторской задолженности или удерживаемым до погашения инвестициям является переменной, то в качестве коэффициента дисконтирования, используемого для определения возмещаемой суммы, применяется текущая эффективная процентная ставка, устанавливаемая в соответствии с договором. Вместо проведения таких расчетов справедливой стоимости СГХК может оценивать обесценение финансового актива на основе справедливой стоимости инструмента, используя при этом существующую на данный момент рыночную цену. В случае, если актив передан в залог и его владелец, вполне вероятно, будет лишен права выкупа, величина обесценения определяется СГХК на основе справедливой стоимости залога.
11.10.4. Если в последующем периоде сокращается величина обесценения или сумма безнадежной задолженности, и это сокращение связывается с событием, случившимся после частичного списания активов (например, с повышением рейтинга кредитоспособности дебитора), то сумма частичного списания восстанавливается. В результате восстановления балансовая стоимость финансового актива не должна превышать ту величину амортизированных затрат, которая была бы отражена на дату восстановления суммы частичного списания, произведенного в отношении стоимости финансового актива, если бы обесценение актива не было признано. Восстановленная сумма относится на чистый доход или убыток отчетного периода.
11.10.5. Балансовая стоимость финансового актива, не отражаемого по справедливой стоимости в связи с тем, что его справедливую стоимость нельзя определить с достаточной степенью достоверности, тестируется на предмет обесценения по состоянию на каждую отчетную дату на основе анализа ожидаемых чистых поступлений денежных средств. При наличии признаков обесценения величина убытка от снижения стоимости обесценивания такого финансового актива представляет собой разницу между его балансовой стоимостью и текущей стоимостью ожидаемых будущих потоков денежных средств, дисконтированных с использованием текущей рыночной ставки процента для сходного финансового инструмента (возмещаемой суммой).
11.10.6. Начиная с момента частичного списания стоимости финансового актива до его оценочной возмещаемой суммы, процентный доход затем признается на основе процентной ставки, использованной для дисконтирования будущих потоков денежных средств в целях определения возмещаемой суммы. Кроме того, после первоначального признания убытка от обесценения СГХК тестирует данный актив на предмет его дальнейшего обесценения по состоянию на последующие отчетные даты.
11.10.7. Если убыток по финансовому активу, отраженному по справедливой стоимости (возмещаемая сумма ниже первоначальных затрат на приобретение), был отнесен непосредственно на счет 543 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки прочих активов», и имеются объективное данные, свидетельствующие об обесценении актива, то весь накопленный чистый убыток, отнесенный непосредственно на счета капитала, необходимо списать со счета 543 и отнести на чистый доход или убыток отчетного периода (счет 727 «Прочие доходы от неосновной деятельности» или счет 845 «Прочие расходы по неосновной деятельности»), даже если не было прекращено признание финансового актива.
11.10.8. Сумма убытка, которую следует списать со счетов учета капитала и отразить в чистом доходе или убытке, представляет собой разницу между затратами на приобретение актива (за вычетом каких-либо выплат основной суммы и амортизации) и текущей справедливой стоимостью (для долевых инструментов) или возмещаемой суммой (для долговых инструментов) за вычетом убытка от обесценения этого актива, ранее отраженного в чистом доходеи или убытке. Возмещаемой суммой долгового инструмента является текущая стоимость ожидаемых будущих потоков денежных средств, дисконтированных с использованием текущей рыночной ставки процента для сходного финансового инструмента
11.10.9. Если в последующем периоде увеличивается справедливая стоимость или возмещаемая сумма финансового актива, отражаемого по справедливой стоимости, и это увеличение можно объективно связать с событием, случившимся после признания убытка в чистой прибыли или убытках, то сумма убытка сторнируется и относится на чистую прибыль или убыток за период.
11.11. Облигации
11.11.1. Облигацией признается ценная бумага с заранее установленным при ее выпуске сроком обращения, удостоверяющая в соответствии с условиями выпуска права на получение от лица, выпустившего облигацию, вознаграждения по ней и по окончании срока ее обращения – номинальной стоимости облигации в деньгах или ином имущественном эквиваленте.
Облигация имеет ряд обязательных элементов: номинал, купонную ставку, положение о выплате, договор эмиссии, обеспечение.
Номинал – это денежная сумма, обозначенная на лицевой стороне сертификата облигаций.
Номинальная процентная ставка – это ставка процентов, выплачиваемых держателям облигаций, основанная на номинальной стоимости облигации.
Рыночная процентная ставка – это ставка, основанная на суммах, выплачиваемых на инвестиционном рынке по облигациям с похожими условиями займа и риска.
Купонная ставка – это обусловленный процент от номинальной стоимости, которую должен обеспечить эмитент.
Учет облигаций
Решение Управляющей компании о выпуске облигаций доводится до акционеров для обсуждения. При их согласии на выпуск облигаций СГХК печатает сертификаты и оформляет процедуру выпуска. Затем получает разрешение от компетентных органов на выпуск облигаций. Расходы СГХК по оформлению процедуры выпуска облигаций признаются расходами периода. Выпустив облигации, СГХК в течение всего срока, на который они рассчитаны, выплачивает проценты их владельцам и затем погашает облигации в установленные сроки.
Задолженность по облигациям, а также непогашенные скидки и надбавки, связанные с ними, отражаются в балансе СГХК как долгосрочные обязательства, если период от выпуска облигаций до их погашения больше года. Если же период обращения облигаций равен одному году или менее, то СГХК отражает их как текущие обязательства. Если один выпуск облигаций будет заменён на другой, то возникают долгосрочные обязательства. Важнейшие условия облигационного договора ТОО «СГХК» излагает в приложениях к финансовому отчету со списком всех проведенных выпусков облигаций, их видов, с указанием величины процента, всех гарантий, связанных с облигациями, сроков выплаты процентов, погашения облигаций и существующего уровня процента.
Пример 4. В случае выпуска 9% облигаций сроком на 5 лет по номинальной стоимости, например, на сумму 100,000 тыс.тенге и их продаже по номинальной стоимости в бухгалтерском учете Компании делается запись: