В случае приемки имущества в аренду копия заключенного по всем правилам договора финансовой аренды с графиком погашения арендных платежей передается в бухгалтерию для отражения операций по договору.
5.3.6. Актив, арендованный в рамках финансовой аренды, учитывается следующим образом:
- в начале аренды в составе активов отражается арендуемое имущество, в составе обязательств - долгосрочные обязательства по аренде равными суммами в размере:
а) равной справедливой стоимости арендуемого имущества; или
б) если она ниже, то по дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей;
- арендные платежи состоят из затрат на финансирование и сокращение непогашенного обязательства. Затраты на финансирование представляют собой постоянную периодическую ставку процента, начисляемую на оставшееся сальдо обязательства за каждый период в течение срока аренды;
- учет амортизации производится в соответствии с методом начисления амортизации, выбранным ТОО «СГХК» в настоящей Учетной политике для аналогичных собственных основных средств.
5.3.7. ТОО «СГХК» делает различие для краткосрочной части обязательств (сроком до 1 года) и долгосрочной части обязательств по аренде (более 1 года). Затраты, определенные как непосредственно связанные с деятельностью, осуществленной арендатором в связи с финансовой арендой, включаются в стоимость арендуемого актива.
Пример 1
В балансе ТОО «СГХК» арендованное имущество показано в общей сумме с собственным аналогичным имуществом. В таком случае в отдельном приложении следует указывать стоимость арендуемого имущества и его амортизацию.
| АКТИВ | Сумма, тыс. тенге |
| 1 | 2 |
| Основные средства по первоначальной стоимости | 3, 000, 000 |
| Накопленный износ | 1, 000, 000 |
| Балансовая стоимость основных средств | 2, 000, 000 |
| ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | |
| Краткосрочные обязательства по фиксируемой аренде | 95, 000 |
| Долгосрочные обязательства по фиксируемой аренде | 285, 000 |
5.3.8. Арендные платежи распределяются в учете на финансовую плату и выплаты по самому арендному соглашению.
Финансовая плата представляет собой разницу между суммой минимальных арендных платежей в течение срока аренды и первично записанным обязательством. Финансовая плата распределяется по периодам в течение срока аренды таким образом, чтобы сохранялась постоянная процентная ставка на остаток обязательств в каждом периоде.
Если нет объективной уверенности, что ТОО «СГХК», как арендатор, получит право собственности к концу срока аренды, то актив полностью амортизируется на протяжении более короткого из двух сроков: аренды или полезной службы.
Сумма финансовой платы и начисленной амортизации актива обычно не равна арендной плате, выплачиваемой за отчетный период, вследствие чего стоимость арендованного актива и стоимость связанного с ним обязательства не будут равны для всех периодов с начала срока аренды.
Пример 2.
Срок аренды оборудования 5 лет. Стоимость реализации равна 110,000 тыс.тенге. Право собственности на момент передачи оборудования не переходит арендатору, негарантированная остаточная стоимость (та часть остаточной стоимости арендованного актива, реализация которой арендодателем не обеспечивается или гарантируется только стороной, связанной с арендодателем) равна 10,000 тыс.тенге. Арендатор принимает к учету 100,000 тыс.тенге. Арендатор обязуется производить ежегодные арендные платежи в размере 25,000 тыс.тенге. Предусмотренная процентная ставка – 7,93%.
График распределения арендных платежей при эффективной ставке 7,93%
| Срок | Обязательство по аренде, тыс.тенге | Минимальные арендные платежи, тыс.тенге | Расходы по вознаграждению тыс.тенге | Погашение арендных обязательств, тыс.тенге |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 год | 100, 000.00 | 25, 000 | 7, 930.00 | 17,070.00 |
| 2 год | 82, 930.00 | 25, 000 | 6, 576.35 | 18, 423.65 |
| 3 год | 64, 506.35 | 25, 000 | 5, 115.35 | 19, 884.65 |
| 4 год | 44, 621.70 | 25, 000 | 3, 538.50 | 21, 461.50 |
| 5 год | 23, 160.20 | 25, 000 | 1, 839.80 | 23, 160.30 |
| Итого | 125, 000 | 25, 000 | 100, 000 |
5.3.9. Для финансовой аренды первоначальные прямые затраты, такие как комиссионные и юридические затраты, признаются сразу как расходы того периода, в котором они имели место. Затраты, определенные как непосредственно связанные с деятельностью, осуществленной арендатором в связи с финансовой арендой, включаются в стоимость арендуемого актива.
5.3.10. ТОО «СГХК» при оценке арендованного по финансовой аренде актива на предмет его обесценения рассматривает ту денежную генерирующую единицу, которую составляет актив, либо ту, в состав которой он входит совместно с другими активами. Процедура обесценения производится аналогично той, которую ТОО «СГХК» применяет для оценки активов на обесценение, изложенная в Разделе «Учет основных средств» настоящей Учетной политики.
Учет финансовой аренды у арендатора отражается следующей корреспонденцией счетов:
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 1 | 2 | 3 |
| 121-125/02 ²Основные средства, принятые в финансовую аренду² | 683 | Текущая справедливая стоимость арендованного имущества, договорная стоимость, отраженная в акте приема-передачи. |
| 121-125/02 | 671,687, 681 и др. | Затраты, непосредственно связанные с финансовой арендой |
| 342 | 684/02 | Сумма расходов по вознаграждению за весь период аренды |
| 831 | 342 | Ежемесячное начисление расходов по вознаграждению, подлежащее оплате по договору аренды |
| 683 | 431,441 | Ежемесячные выплаты арендных платежей |
| 684.02 | 431,441 | Ежемесячные выплаты по вознаграждению |
| 924,821 | 131-134/02 | Начисление износа арендованного имущества |
5.3.11. Арендодатель признает активы, находящиеся в финансовой аренде, в бухгалтерском балансе и представляет их как дебиторскую задолженность, в сумме равной чистой инвестиции в аренду.
При финансовой аренде практически все риски и вознаграждения, связанные с владением передаются арендодателем арендатору и, таким образом, задолженность по арендным платежам к получению показывается арендодателем как возмещение основной суммы долга и финансовый доход для компенсации и вознаграждения арендодателя за его инвестиции и услуги.
Признание финансового дохода основывается на графике, отражающем постоянную периодическую норму прибыли на непогашенную чистую инвестицию арендодателя в отношении финансовой аренды.
Пример 3
В бухгалтерском учете ТОО «СГХК» -арендодателя указывается списание стоимости и амортизации основных средств, переданных в финансовую аренду.
| АКТИВ | Сумма, тыс. тенге |
| Дебиторская задолженность по стоимости переданного в финансовый лизинг имущества | 360,000 |
| Дебиторская задолженность по вознаграждению | 20,000 |
| ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | |
| Доход от выбытия основных средств | 95, 000 |
| Доходы будущих периодов | 285,000 |
5.3.12. Компания-производитель (или дилеры), выступающая в роли арендодателя, включает доход или убыток от реализации в чистый доход или убыток за период в соответствии с политикой, принятой компанией в отношении отдельной реализации. Если объявлены искусственно заниженные процентные ставки, доход от реализации ограничивается величиной, которая применялась бы в случае начисления коммерческой процентной ставки.
Финансовая аренда актива производителем, выступающим в роли арендодателя, ведет к возникновению двух видов дохода:
а) доход или убыток, эквивалентные доходу или убытку от простой реализации актива, сданного в аренду, по нормальным продажным ценам, отражающим любые применимые скидки по объему или торговые скидки; и
б) финансовый доход на протяжении срока аренды.
Доход от реализации, признанный с началом финансовой аренды производителем, выступающим в роли арендодателя, равняется справедливой стоимости актива, а если она ниже, то сумме текущей стоимости минимальных арендных платежей и расчетной негарантированной остаточной стоимости, рассчитанной по коммерческой процентной ставке. Себестоимость реализации, отраженная в начале аренды, равняется себестоимости или балансовой стоимости арендованного имущества, если они различаются, минус дисконтированная стоимость негарантированной остаточной суммы. Разность между доходом и себестоимостью составляет доход от реализации, который признается в соответствии с политикой, применяемой ТОО «СГХК» при реализации активов.